Строительство основного средства подрядным способом проводки

Содержание

Как самостоятельно научиться бухгалтерии — подробная пошаговая инструкция

Есть несколько способов самому изучить бухгалтерский учет и, не имея образования, специальных знаний, начать работать бухгалтером, вести бухучет на своем предприятии или контролировать сотрудников своей бухгалтерии.

Способы изучения бухучета самостоятельно с нуля:

  1. Прочитать наш самоучитель «Бухучет с нуля за 14 дней» — самый оптимальный способ, всё кратко, быстро, просто, доступно и последовательно.
  2. Прочитать информацию на бухгалтерских сайтах — их очень много. Один из худших вариантов освоения бухучета. Самый большой минус для начинающих — информация не последовательная, обычная заумная и непонятная — пишут ведь профессионалы:)
  3. Купить книгу в книжном магазине. Тоже не лучший способ — сложно найти новую информацию, а законодательство очень быстро меняется.
  4. Найти учебник по бухгалтерии в библиотеке. Способ сомнительный, информация в печатных изданиях по бухучету быстро устаревает, плюс учебники очень сложны для восприятия начинающими бухгалтерами.
  5. Оплатить видеокурсы в интернете и пройти обучение дистанционно. Хороший способ, но обычно дорогой.
  6. Пойти учиться в учебное заведение. Один из лучших вариантов, но требует больших затрат времени, а иногда и денег.

Предлагаем изучить наш самоучитель «Бухучет  для начинающих» — это быстро и почти бесплатно. Основы вы поймете, этого будет достаточно — дальше практика и повышение квалификации до более высокого уровня.

Кутер “Теория бухгалтерского учета”

Полезные книги для бухгалтера

Начну с реверанса в адрес моих преподавателей и, по их мнению, библии для студентов-бухгалтеров. Кутера, как интероферон – прописывали всем первокурсникам 10 лет назад, когда я только поступила в вуз, и вряд ли что-то изменилось сейчас. Очень толстая и скучная книжка, именно ценной информации там – процентов 10 от силы. Я лично запомнила несколько вариантов классификации счетов бухучета. Это дало мне какое-никакое понимание принципа двойной записи. В целом, книжка любопытна разделом об истории бухучета, но для практической работы она бесполезна. В список я ее включила исключительно для сопоставления скучной академической литературы и полезных книг бухгалтеров-практиков.Купить можно здесь.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2016 году не претерпел никаких изменений

При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2016 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве для начинающих с 2016 г., изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

Бухгалтерские проводки в строительстве

Капитальное строительство — одна из ведущих отраслей материального производства. Ее функционирование обеспечивает финансовые инвестиции в сооружение объектов недвижимости, их реконструкцию, ремонт, перепрофилирование. В статье мы поговорим об особенностях ведения учета в строительных компаниях для начинающих, а также на примерах рассмотрим операций, которые являются типовыми для данной отрасли.

Особенности ведения учета в строительстве

Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых:

  • территориальная обособленность строительных объектов (даже при их серийном производстве);
  • длительность процесса проектирования и строительства;
  • зависимость качества и сроков строительства объекта от его местоположения;
  • наличие различных видов строительно-монтажных работ, проводимых при строительстве объекта.

Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3. В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:

  • непосредственно строительные работы;
  • проектно-изыскательные и геодезические работы;
  • монтаж оборудования;
  • оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
  • прочие затраты на строительство.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

Между строительной компанией «Монолит» и заказчиком ООО «Инвест Сервис» заключен договор на выполнение СМР. Сдача работ по договору осуществляется поэтапно:

  • 1 этап: себестоимость — 1 894 000 руб., стоимость — 3 218 000 руб.;
  • 2 этап: себестоимость — 1 904 000 руб., стоимость — 3 512 000 руб.

ООО «Инвест Сервис» обязуется осуществлять предоплату в размере 80% от сметной стоимости СМР, планируемых к выполнению.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
51 62/1 Зачислена предоплата 1 этапа работ (3 218 000 руб. * 80%) 2 547 400 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 547 400 руб. * 18 / 118) 392 705 руб. Банковская выписка
46 90/1 Сдан 1 этап работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68/1 Начислен НДС от стоимости фактически выполненных работ (3 218 000 руб. * 18 / 118) 490 881 руб. Акт выполненных работ
68/1 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 1 этапа 392 705 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 1 этапа работ 1 894 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Определен финансовый результат от выполнения 1 этапа работ (3 218 000 руб. — 490 881 руб. — 1 894 000 руб.) 833 119 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
51 62/1 Зачислена предоплата 2 этапа работ (3 512 000 руб. * 80%) 2 809 600 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 809 600 руб. * 18 / 118) 428 583 руб. Банковская выписка
62 46 Списана стоимость 1 этапа работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
62 90/1 Отражена сумма выручки от выполнения 2 этапа работ 3 512 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68 Начислен НДС от суммы фактически выполненных работ (3 512 000 руб. * 18 / 118) 535 729 руб. Акт выполненных работ
68 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 2 этапа 428 583 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 2 этапа работ 1 904 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Отражен финансовый результат (3 512 000 руб. — 535 729 руб. — 1 904 000 руб.) 1 072 271 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
62/1 62 Зачтена сумма полученного аванса (2 547 400 руб. +2 809 600 руб.) 5 357 000 руб. Банковская выписка

Бухучет в строительстве: формирование затрат на производство СМР

Отнесение затрат на производство проводят по элементам, используемым в учете строительных компаний: материалы, зарплата, работа механизмов, накладные расходы.

Производственные затраты аккумулируются в дебете сч. № 20, корреспондируясь с кредитом счетов:

• 10 «Материалы» – на стоимость запасов, стройматериалов, конструкций;

• 23 «Вспомогательные производства» – на сумму услуг от подсобных производств;

• 60 «Расчеты с поставщиками» – на стоимость услуг, оказанных организациями, в т.ч. ресурсопоставляющими. Например, учитываются поступление и расход воды на производственные нужды при строительстве.

Отдельный субсчет сч. 20 «Выполнение строительных работ субподрядчиками» открывают для учета генподрядчиком сметной стоимости работ, принятых от субподрядной организации до сдачи заказчику, и не входящей в затраты генподрядчика.

Существуют ли особенности?

Нередко организации возводят различные здания и сооружения для собственного использования, а не для продажи или сторонних инвесторов. Например, компания строит для себя здание офиса (склада, производственной базы для изготовления стройматериалов и т. д.) как с привлечением подрядчиков, так и собст­венными силами. Для строительст­ва объекта приобретается специальная тех­ника и оборудование. Допустим, в налоговой учетной политике амортизация начисляется линейным методом и пре­ду­смотрено применение амортизационной премии. Как учитывать затраты на «вспомогательные» основные средства, участ­вующие в создании «капитального» основного средства? Есть ли особеннос­ти в начислении амортизации в такой ситуации? Вопросы возникают в связи с тем, что нормативно (ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве) конкретный перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основного средства, не установлен.

Первоначальная стоимость

Основные средства, сооруженные хозспособом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите все расходы, непосредственно связанные с изготовлением объекта (п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160). Например, расходы на выплату зарплаты сотрудникам, участвующим в изготовлении, на приобретение стройматериалов, на содержание строительных машин и т. д. Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в таблице.

Расходы при формировании первоначальной стоимости объекта учитывайте на основании:

первичных учетных документов (требований-накладных, расчетных ведомостей и т. д.);

любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как вести документооборот в бухгалтерии.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с созданием (изготовлением) объекта, понесены организацией после его учета в составе основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Ситуация: можно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства, сооруженного хозспособом, зарплату административно-управленческого персонала? Организация никакой деятельности не ведет.

Да, можно.

Общехозяйственные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они непосредственно связаны с созданием объекта. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 6/01 и пункте 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160. Если организация не ведет другой деятельности, то во время строительства административно-управленческий персонал выполняет функции, связанные с его обеспечением. Следовательно, в этих условиях расходы на содержание административно-управленческого персонала можно включить в первоначальную стоимость создаваемого объекта. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/178.

Затраты на ОКР и НИР

Перед началом строительных работ компании обязаны составить проектную документацию, которая основывается на проведении технологических, научных и конструкторских исследований. Разработкой проектов обычно занимаются обособленные организации. Как вести бухгалтерию строительной фирмы, если она обращается к контрагентам за опытно-конструкторскими работами (ОКР) и научно-исследовательскими работами (НИР)?

  1. Если составляется проект общего характера, т.е. документы будут использованы в дальнейшем для возведения аналогичных домов или нежилых помещений, то их учет подчиняется ПБУ 17/02.
  2. Если документация разовая, то стоимость ее разработки входит в инвентарную цену будущего сооружения или здания.
  3. Расходы на составление проектов относятся ко взносам во внеоборотные активы и отмечаются в дебете 08. Также они указываются в расчетах с поставщиками и подрядчиками (кредит 60).
  4. Впоследствии ОКР и НИР списываются через проводку по дебету 20 и кредиту 04.

Бухгалтерский учет в строительстве

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

  1. Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
  2. Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
  3. Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
  4. Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Как создается ОС?

На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:

  • собственными силами сформировать объект;
  • задействовать в процессе подрядные организации и сторонние ресурсы — бухгалтерский учет при подрядном способе строительства.

В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.

Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.

Бухучет при создании хозяйственным способом

Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.

Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.

Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:

  • стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
  • зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
  • страховые отчисления по з/плате сотрудников;
  • амортизация оборудования, занятого в процессе;
  • НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.

Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.

Срок строительства – три года

В учетной политике в целях налогового и бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным методом. В налоговом учете предусмотрено применение амортизационной премии (по спецтехнике в размере 30%). По экскаватору ее сумма равна 300 000 руб. (1 000 000 руб. × 30%).

Бухгалтер ЗАО «Монолит» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. – приобретен экскаватор;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 180 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19 

– 180 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости экскаватора;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

– 1 000 000 руб. – включен экскаватор в состав основных средств, введенных в эксп­луатацию; ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

КРЕДИТ 02

– 16 393,44 руб. (1 000 000 руб. : 61 мес.) – начислена амортизация по экскаватору, сумма амортизации включена в первоначальную стоимость здания (ежемесячно в течение срока строительства).

В налоговом учете фирма применила амортизационную премию в размере 300 000 руб. и отразила ее в составе косвенных расходов текущего периода, чем сэкономила на налоге на прибыль 60 000 руб. Поскольку в бухгалтерском учете указанная сумма (300 000 руб.) в расходы текущего периода не попала, бухгалтер сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 77

– 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете амортизация спецтехники тоже участвует в формировании первоначальной стоимости здания – амортизируемого имущества. Но сумма ежемесячной амортизации экскаватора составит 11 475,41 руб. ((1 000 000 руб. – 300 000 руб.) : 61 мес.).

По окончании строительства (через три года) в бухгалтерском учете в первоначальной стоимости здания будет учтена амортизация экскаватора в сумме 590 163,84 руб. (16 393,44 руб. × 36 мес.). В налоговом учете – лишь 413 114,76 руб. (11 475,41 руб. × 36 мес.). При этом никакие записи по списанию отложенного налогового обязательства в дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в течение срока строительства не производятся, так как начисление амортизации спецтехники ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не влияет на финансовый результат (не отражается в расходах).

После того как здание построено и введено в эксплуатацию, ЗАО «Монолит» установило срок его полезного использования – 361 месяц (десятая амортизационная группа) и стало амортизировать, то есть списывать затраты на его возведение через амортизацию. При этом с началом амортизации здания в расходы (в виде амортизации сформированной первоначальной стоимости здания) начинают относиться в том числе и затраты на приобретение экскаватора.

Разница между суммами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, образовавшаяся за время строительства, составила 177 049,08 руб. (590 163,84 – 413 114,76). В отраженном ранее отложенном налоговом обязательстве (60 000 руб.) эта часть составит 35 409,82 руб. (177 049,08 руб. × 20%). Данная сумма будет списываться в течение срока полезного использования здания:

ДЕБЕТ 77

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 98,09 руб. (35 409,82 руб. : 361 мес.) – списано отложенное налоговое обязательство в виде разницы между бухгалтерской и налоговой суммами амортизации экскаватора, начисленными за время строительства здания.

Вторая часть отложенного налогового обязательства по амортизации экскаватора в размере 24 590,18 руб. (60 000 – 35 409,82) будет списана в ходе дальнейшей эксплуатации экскаватора (в производственной деятельности компании) в течение оставшихся 25 месяцев (61 – 36) срока его полезного использования:

ДЕБЕТ 77

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 983,61 руб. (24 590,18 руб. : 25 мес.) – списано отложенное налоговое обязательство в виде разницы между бухгалтерской и налоговой суммами амортизации экскаватора при его дальнейшей эксплуатации (вне рамок строительства офисного здания компании).

Таким образом, отложенное налоговое обязательство, образовавшееся при приобретении спецтехники (экскаватора), будет полностью погашено: частично в процессе эксплуатации построенного здания, а частично в процессе дальнейшей эксплуатации техники.

Важно запомнить

По мнению финансистов, амортизационная премия по приобретенным строительной ­технике и оборудованию относится к расходам отчетного периода и не увеличивает ­первоначальную стоимость строящегося здания.

Статья напечатана в журнале “Учет в строительстве” №8, август 2013 г.

Бухучет в строительстве у подрядчика

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

  • на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
  • на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
  • по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Автоматизация или «ручной» управленческий учет?

Управленческий учет и финансовое планирование в строительстве должны вестись автоматизировано.

Но попробуем рассмотреть обратное на примере: стройорганизация осуществляет бизнес-процессы (такие как закупка материалов, контроль над сроками исполнения работ и любые другие) «вручную». Как только в производстве или у заказчика стройки изменяется ситуация, сотрудники фирмы изменяют условия соглашений, касающиеся денег, ресурсов, временных рамок.

Без корректировки бюджетов и финансовых планов, новых согласований параметров договоров, не обойтись. И все это необходимо выполнить максимально оперативно. «Своими руками» правильно изменить сроки, пересчитать показатели и собрать актуальные данные, непросто. Тогда как программа может справиться с этим и быстро, и безошибочно.     

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Об особенностях учета основных средств, построенных (изготовленных) хозспособом, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов.

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога расходы на сооружение основного средства, построенного хозспособом? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

Право учитывать затраты на сооружение основного средства никак не связано со способом сооружения или изготовления основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому организация вправе учесть в расходах при расчете единого налога затраты на сооружение основного средства хозспособом.

Бухучет в строительстве у подрядчика: особенности

Нормативную базу, определяющую бухгалтерский учет в строительстве, формирование доходов, затрат и результатов деятельности у предприятия-подрядчика, в основном, составляют ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций.

Прием законченных работ осуществляется заказчиком по актам ф. КС-2, содержащим весь объем затрат: СМР, материалов, трудозатрат, работы механизмов и др. Исходя из данных акта ф. КС-2, подписанного сторонами, оформляется справка ф. КС-3, представляющая расчет стоимости работ. В соответствии с заключенным соглашением приниматься может объект полностью или поэтапно. В связи с этими особенностями несколько меняется и бухучет в строительстве.

При предусмотренной условиями договора поэтапной сдаче отдельных работ, реализация объекта отсутствует, как это бывает при сдаче целого объекта. Определяют величину дохода подрядчика, применяя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству». Использование этого счета считают наиболее удобным, если выполняются долгосрочные заказы и расчеты с заказчиком производятся за каждый отдельный этап. Это не приводит к поступлению средств или возникновению задолженности при отражении стоимости этапа объекта по кредиту сч. 90 «Продажи». Счет 46 в этих случаях, корреспондируясь с кредитом сч. 90, указывает на незавершенность реализации.

Бухучет в строительстве при поэтапной сдаче не принимает к зачету и полученную предоплату: прибыль на сч. 99 «Прибыли и убытки» не приводит к возникновению обязательств подрядчика по уплате налогов. По завершении СМР по объекту или соглашению в целом проводится закрытие сч. 46 и определение результата.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
51 62/1 Зачислена предоплата 1 этапа работ (3 218 000 руб. * 80%) 2 547 400 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 547 400 руб. * 18 / 118) 392 705 руб. Банковская выписка
46 90/1 Сдан 1 этап работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68/1 Начислен НДС от стоимости фактически выполненных работ (3 218 000 руб. * 18 / 118) 490 881 руб. Акт выполненных работ
68/1 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 1 этапа 392 705 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 1 этапа работ 1 894 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Определен финансовый результат от выполнения 1 этапа работ (3 218 000 руб. — 490 881 руб. — 1 894 000 руб.) 833 119 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
51 62/1 Зачислена предоплата 2 этапа работ (3 512 000 руб. * 80%) 2 809 600 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 809 600 руб. * 18 / 118) 428 583 руб. Банковская выписка
62 46 Списана стоимость 1 этапа работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
62 90/1 Отражена сумма выручки от выполнения 2 этапа работ 3 512 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68 Начислен НДС от суммы фактически выполненных работ (3 512 000 руб. * 18 / 118) 535 729 руб. Акт выполненных работ
68 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 2 этапа 428 583 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 2 этапа работ 1 904 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Отражен финансовый результат (3 512 000 руб. — 535 729 руб. — 1 904 000 руб.) 1 072 271 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
62/1 62 Зачтена сумма полученного аванса (2 547 400 руб. +2 809 600 руб.) 5 357 000 руб. Банковская выписка

Оценка строительных материалов

Оценка строительных материалов в соответствии с требованиями законодательства должна выполняться по фактической цене, под которой понимается сумма расходов, связанная с их приобретением и доставкой.  Фактическая стоимость материальных ресурсов в строительстве складывается из:

  • стоимости их приобретения;
  • затрат на их доставку на склад покупателя;
  • расходов на консалтинг;
  • таможенных пошлин и посреднических услуг.

Списание материалов в строительстве может выполняться по:

  • себестоимости каждой единицы (применяется для крупных, ценных МЗ);
  • средней себестоимости;
  • методу FIFO.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62/1 Зачислена предоплата 1 этапа работ (3 218 000 руб. * 80%) 2 547 400 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 547 400 руб. * 18 / 118) 392 705 руб. Банковская выписка
90/1 Сдан 1 этап работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68/1 Начислен НДС от стоимости фактически выполненных работ (3 218 000 руб. * 18 / 118) 490 881 руб. Акт выполненных работ
68/1 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 1 этапа 392 705 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 1 этапа работ 1 894 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Определен финансовый результат от выполнения 1 этапа работ (3 218 000 руб. — 490 881 руб. — 1 894 000 руб.) 833 119 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
62/1 Зачислена предоплата 2 этапа работ (3 512 000 руб. * 80%) 2 809 600 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 809 600 руб. * 18 / 118) 428 583 руб. Банковская выписка
62 Списана стоимость 1 этапа работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
62 90/1 Отражена сумма выручки от выполнения 2 этапа работ 3 512 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68 Начислен НДС от суммы фактически выполненных работ (3 512 000 руб. * 18 / 118) 535 729 руб. Акт выполненных работ
68 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 2 этапа 428 583 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 2 этапа работ 1 904 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Отражен финансовый результат (3 512 000 руб. — 535 729 руб. — 1 904 000 руб.) 1 072 271 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
62/1 62 Зачтена сумма полученного аванса (2 547 400 руб. +2 809 600 руб.) 5 357 000 руб. Банковская выписка