Что такое основные средства

Иные определения реконструкции

Мало того что достаточно сложным представляется разграничить виды проводимых строительно-монтажных работ, так необходимо использовать законодательство, действующее еще со времен советского союза и отраслей права отличных от налогового.

Отметим, что в Налоговом кодексе приведено слишком общее определение и на практике представляется достаточно сложным классифицировать какие именно виды строительно-монтажных работ произведены.

Обычно бухгалтеры используют Приложение 1 к Ведомственным строительным нормам ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. Приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г., далее — Приложение 1 к ВСН).

В Приложении 1 к ВСН отмечается, что реконструкция здания — это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей. К примеру, количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости и пропускной способности или его назначения в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Определения реконструкции можно найти также в письме Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80, Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. 15/1), письме Госплана СССР № НБ-36-Д, письме Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦУ СССР № 6-14 от 8 мая 1984 г. «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действ

Немало ясности внес Закон от 18 июля 2011 года № 215-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (за исключением отдельных положений)(далее — Закон № 215-ФЗ). Этими поправками внесены и дополнены законодательные акты РФ. В первую очередь новшества коснулись конечно Градостроительного кодекса. Законодатель существенно дополнил существующее определение реконструкции.

Так, с 22 июля 2011 года можно использовать новое более расширенное толкование определения «реконструкции», а также видов работ, которые можно отнести к ней. В «новой» редакции имеются определения реконструкции для объектов капитального строительства, линейных объектов (линий связи или электропередачи, трубопроводов, дорог и др). Ко всему прочему к реконструкции кроме изменения параметров объекта, таких как: высоты, этажности, площади объема относятся еще и такие виды работ, как: надстройка, перестройка или расширение объекта, замена или восстановление его несущих строительных конструкций за исключением отдельным элементов этих конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели.

Определения «ремонта» нет ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве. Поэтому обратимся вновь к строительным нормативным документам. В письме Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. № МС-1-23/1480 имеется следующее определение: под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств (их отдельных частей и конструкций) в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

В пункте 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279) имеется другое определение «ремонта» определяющее его как комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания или сооружения в целом, так и их отдельных конструкций. Ремонт, как правило, подразделяют на текущий и капитальный. Закон № 215 — ФЗ внес свою «лепту» и в определение «ремонта». Так капитальный ремонт — это замена или восстановление:

• строительных конструкций объектов капитального строительства или замена их элементов (кроме несущих);
• систем инженерно-технического обеспечения и их сетей;
• отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели.

Отражение результатов

Итогом проведенной переоценки может быть увеличение или уменьшение стоимости активов, по сравнению с рыночной. То есть проводят дооценку или уценку, после которой восстановительную ст-ть принимают за первоначальную.

Первая переоценка

Пример 3Организация впервые проводит переоценку имущества по состоянию на 31.12.2019. Таблица 1. Данные для проведения переоценки

Таблица 2. Бухгалтерские проводки

Вторая и последующая переоценка

Отражение результатов в бухучете зависит от того, проводилась ли ранее такая процедура и к чему она привела (п. 15 ПБУ 6/01). Величина первичной дооценки относится на добавочный капитал, т.е. происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы» (счет 83). При уценке имущества ее результаты будут отнесены на прочие расходы текущего периода (счет 91).

Вторичная и последующие дооценки:

1. Если ранее была дооценка, то и данная будет отнесена на добавочный капитал.
2. В случае, когда результатом предыдущей оказалась уценка, дооценка текущего года в размере старой уценки пойдет на прочие доходы, а остаток будет отнесен на добавочный капитал.

Вторичная и последующая уценки:

1. Если ранее результатом была уценка, то и данная отразится в прочих расходах.
2. При дооценке, которая была сделана ранее, нынешняя уценка в размере предыдущих изменений пойдет на уменьшение добавочного капитала, а остаток будет отнесен в прочие расходы.

Пример 4Рассмотрим последующую переоценку, используя данные предыдущего примера. На конец 2021 г. текущая стоимость объекта снизилась до 450 тыс. руб. Накопленная сумма амортизации на 31.12.2020 составила 236 тыс. руб. Коэффициент пересчета равен 0,75 (450 000/600 000). Получается, что сумма уценки 150 тыс. руб. (600 000 – 450 000) больше суммы прошлогодней дооценки в 120 тыс. руб. Таким образом, уценка свыше суммы дооценки будет отнесена на прочие расходы, а величина уценки амортизации – на прочие доходы.

В том случае, когда объект основных средств выбывает, а на нем числится добавочный капитал, величину относят на нераспределенную прибыль предприятия Дт 83 Кт 84.

Что необходимо для проведения переоценки

До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:

1. Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
2. Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
   • объекты, подлежащие переоценке;
   • методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
   • лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
3. Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
   • сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
   • данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
   • сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
   • экспертные заключения.

Судебная практика

Судьи,учитывая указанные определения, в вынесенных решениях приходят к выводу, что к ремонтным относят работы, которые не изменяют технологическое или служебное назначение основных средств, не совершенствуют производство и не повышают его технико- экономические показатели. К примеру, этой позиции придерживаются в постановлении ФАС Московского округа от 8 июня 2011 г. № КА-А40/5373-11. В своем решении арбитры указывают, что при квалификации произведенных работ с целью отнесения расходов к ремонтным или на модернизацию необходимо исходить из цели и направленности проведения таких работ, учитывая при этом, что к ремонтным (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после проведения которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта. Целью ремонта является устранение имеющихся неисправностей, наличие которых делает опасной (невозможной) эксплуатацию основного средства. Аналогичная позиция выражена в решениях постановлений ФАС Северо-Западного округа от 30 августа 2010 № А56-35754/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июня 2011 г. № А53-18544/2010, ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А41/3691-11.

Замена отдельных вышедших из строя элементов основного средства, не связанная с изменением технологического или служебного назначения оборудования, либо изменением его технико-экономических показателей, не является модернизацией и рассматривается как ремонт основного средства (письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/518). Подобная точка зрения выражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17 мая 2011 Г. № А65-20282/2010).

Суть переоценки основных фондов

Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.

Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:

• себестоимости;
• амортизационных отчислений;
• рентабельности фондов;
• базы для налогообложения.

Итак, переоценка основных фондов организации – это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.

НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.

Учет арендованных основных средств

Согласно пункту 5 ФСБУ 25/2018, «объекты бухгалтерского учета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:

1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;

2) предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды, и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);

3) арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;

4) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды».

Согласно пункту 10 ФСБУ 25/2018, «организация-арендатор должна признать предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде».

Из этого предписания можно сделать вывод о том, что актив, отражаемый организацией-арендатором, — это право пользования арендованным имуществом, оценивающееся в сумму обязательства по аренде, отражаемого при этом в пассиве. При этом тем же пунктом ФСБУ 25/2018 устанавливается, что «организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других), с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом».

Далее предписания относительно правил оценки арендованного имущества в учете арендатора уточняются следующими положениями ФСБУ 25/2018.

Согласно пункту 13 ФСБУ 25/2018, «право пользования активом признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:

а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде;

б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;

в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;

г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды».

При этом специально устанавливается, что «арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом исходя из подпунктов «а» и «б» настоящего пункта. При принятии такого решения затраты, указанные в подпунктах «в» и «г» настоящего пункта, признаются расходами периода, в котором были понесены».

Согласно пункту 14 ФСБУ 25/2018, «обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки.

Арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки».

Пунктом 15 ФСБУ 25/2018 устанавливается, что «приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. При этом негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, указанных в подпункте «е» пункта 7 настоящего Стандарта, которые учтены в составе арендных платежей». При этом «в случае если ставка дисконтирования не может быть определена в соответствии с первым абзацем настоящего пункта, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды» .

Здесь возникает вопрос: следует ли из приведенных выше предписаний, что арендованные основные средства должны отражаться в бухгалтерском учете компании-арендатора в составе прочих основных средств (аналогично собственности фирмы) или все же представляться в отчетности обособленно? Далее мы постараемся найти на него ответ.

Вперед к МСФО

Прежде всего, следует сказать, что ФСБУ 6/2020 — это, несомненно, еще один очень важный шаг на пути сближения методологического содержания отечественных нормативных правовых актов и положений МСФО. После реализуемых в российской учетной практике норм о консолидированной отчетности данный стандарт отражает наиболее значимый сдвиг правил признания и оценки активов в сторону идей приоритета экономического содержания над юридической формой отражаемых в учете хозяйственных явлений.

Весь комплекс определяемых новым ФСБУ правил учета основных средств отталкивается от одного общего принципа: наличие у организации-субъекта учета права собственности больше не рассматривается как обязательное условие признания основных средств активом организации.

Почему это важно? Дело в том, что очень надолго задержавшееся в отечественной учетной практике правило, согласно которому в активе показывается только то имущество, которое принадлежит организации на праве собственности, определяло практику формирования бухгалтерского баланса в развитых странах западной Европы и Северной Америки примерно до конца первой половины XIX века. Это было характерно для хозяйственных отношений, при которых прибыль фирмы понималась как прирост объема принадлежащих ей ценностей, свободных от долговых обременений, а главным «вопросом» к бухгалтерской отчетности выступала платежеспособность компании

Такая практика, названная в дальнейшем статическим подходом к формированию баланса, развивалась в условиях, где главными внешними пользователями отчетности компаний могли выступать их кредиторы. От активов, таким образом, требовалось соответствие критерию потенциального покрытия долгов фирмы. То, что нельзя продать, а на вырученные деньги оплатить долги фирмы, то не могло считаться активом.

Уже с середины XIX века ситуация стала меняться. Это было время третьей промышленной революции, экономическим обеспечением которой стал институт акционерных обществ. Функции владения и управления компаниями стали все больше и больше разделяться. Центральным вопросом, задаваемым бухгалтерскому учету внешними по отношению к фирме пользователями его данных, становится вопрос о том, какова сумма прибыли отчетного периода. Ключевым показателем успешности деятельности компаний, следовательно, начинает выступать уже не ее платежеспособность, но рентабельность.

Формирование стоимости образовавшихся объектов основных средств для целей бухгалтерского учета

Постановка на учет новых «инвентарных объектов», выделенных при разделении объекта ОС, возможна только в пределах первоначальной стоимости ранее учтенного инвентарного объекта (при ретроспективном способе) либо в пределах остаточной стоимости объекта, подлежащего разукрупнению (при перспективном способе).

Как уже отмечалось, процесс разукрупнения объекта ОС отражается в бухгалтерском учете путем переноса части стоимости, приходящейся на новый «инвентарный объект», с кредита балансового счета 01 «Основные средства / Аналитический признак» на новый аналитический признак счета 01 либо в дебет балансового счета 10 «Материалы», т.е. без учета счета выбытия основного средства.

Определение учетной стоимости новых объектов учета может производиться исходя из доли указанных объектов учета в стоимости разукрупняемого объекта основных средств, рассчитанной, например, одним из следующих вариантов.

Вариант 1: пропорционально текущей рыночной стоимости частей (запчастей, специальной оснастки) оборудования.

Вариант 2: пропорционально массе выделяемой части в общей массе всего объекта.

Вариант 3: на основании заключения технических экспертов, с обоснованием распределения стоимости.

Вариант 4: экспертным путем — определяется доля выделяемого имущества, исчисляемая в процентном отношении (например, выделению подлежит 25% объекта).

Поскольку возможность разукрупнения объекта ОС не предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету и является следствием ошибки, то выбор варианта распределения учетной стоимости разукрупняемого объекта осуществляется организацией самостоятельно.

В отношении определения срока полезного использования и суммы начисленной амортизации для полученных в результате разукрупнения «инвентарных объектов» и формирования стоимости полученных «номенклатурных единиц» товарно-материальных ценностей необходимо отметить следующее.

• Срок полезного использования устанавливается для каждого «инвентарного объекта» основных средств или «номенклатурных единиц» товарно-материальных ценностей; указанный срок применяется по отношению к новому объекту учета с момента первичного признания в бухгалтерском учете разделяемого объекта (для ретроспективного способа). В случае применения перспективного способа новый срок полезного использования применяется с даты отражения разукрупнения объектов ОС.
• В случае ретроспективного пересчета сумма накопленной амортизации на момент разукрупнения приводится в соответствие с новым сроком полезного использования каждого из выделяемых объектов с одновременной корректировкой нераспределенной прибыли по правилам ПБУ 22/2010. В случае применения перспективного способа сумма амортизации по каждому объекту распределяется пропорционально доле каждого объекта в остаточной стоимости объекта, подлежащего разукрупнению.
• В отношении объектов учета, классифицируемых после разделения в качестве «номенклатурных единиц» товарно-материальных ценностей, в случае ретроспективного пересчета выделенная сумма амортизации подлежит отнесению на увеличение стоимости данного объекта учета (если указанный объект не передан в эксплуатацию) или является элементом расчета суммы, подлежащей списанию исходя из полученной стоимости нового объекта ТМЦ (если указанный объект находится в эксплуатации). При применении перспективного способа пересчета указанная «номенклатурная позиция» отражается в составе запасов (в случае, если она не передана в эксплуатацию) либо списывается (в случае, если она передана в эксплуатацию) исходя из остаточной стоимости выделенного объекта учета.

Сумма амортизации, относящаяся к образовавшимся в результате разукрупнения инвентарным объектам ОС, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» в разрезе отдельных (новых) инвентарных объектов.

Пример. Приведем сравнительный анализ вариантов пересчета остаточной стоимости и амортизации разукрупненных ОС при ретроспективном (вариант 1) и перспективном (вариант 2) отражении ошибки в бухгалтерском учете (табл. 2).

Таблица 2

Методика расчета в налоговом учете

В целях налогообложения методика определения срока полезного использования недвижимости другая.

Существуют строгие требования – необходимо выбрать для здания амортизационную группу в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

В соответствии с установленной группой определяется полезный срок.

Для объектов недвижимости возможно отнесение к группе с 4-й по 10-ю в зависимости от типа здания, помещения, его назначения, особенностей конструкции, материала из которой сооружение изготовлено.

Наиболее длительный СПИ определяется для зданий, попадающих в 10 амортизационную группу.

Это капитальные строения, нежилые и жилые здания, многоквартирные дома.

Собственник объекта недвижимости вправе установить любой срок из предложенного диапазона лет для конкретной группы. Если это 10 группа, то полезный срок службы может составлять любую длительность свыше 30 лет.

В налоговом учете существует только 2 способа расчета амортизации:

1. Линейный — калькулятор расчета линейным способом;
2. Нелинейный ускоренный.

Для зданий, сооружение можно выбрать только линейный метод расчета, при котором амортизационные отчисления рассчитываются равномерно.

Порядок расчета линейным способом описан выше, он аналогичен установленному для бухгалтерского учета.

Примеры амортизационных отчислений недвижимости

Ниже рассмотрены два примера, в первом начисляется амортизация по нежилому помещению, расположенному в кирпичном здании, во втором рассматривается квартира, которую предприятие сдает в аренду своему работнику.

Срок полезного использования в обоих случаях составляет более 30 лет.

Для нежилого помещения со сроком службы свыше 30 лет

Исходные данные:

Организация купила нежилое помещения, которое располагается в кирпичном капитальном здании.

Помещение отнесено к 10 амортизационной группе, для него установлен СПИ = 31 год (372 мес.).

Недвижимость поставлена на учет как основное средство по стоимости 5 млн.руб.

Принято решение амортизацию начислять линейным методом.

Расчет:

Норма А. = 1 / 372 * 100% = 2,67%

Годовая А. = 5 000 000 * 2,67% = 133 500.

Ежемесячная А. = 133 500 / 12 = 11125.

Каждый месяц на протяжении 31 года организация будет списывать стоимость нежилого помещения в размере 11125 руб. с помощью проводки Дт 20 Кт 02.

Для квартиры при сдаче в аренду

Имеющаяся на балансе предприятия жилая квартира может быть использована для сдачи в аренду работникам организации за плату. В этом случае учитываться такой объект основных средств будет на счете 03.

Несмотря на то, что фактически квартирой будет пользоваться работник, жилой объект будет по-прежнему числиться на балансе предприятия, организация обязана по нему начислять ежемесячно амортизацию.

Для начисления в целях бухгалтерского учета можно выбрать линейный или один из трех нелинейных методов списания стоимости. Для налогового учета – можно выбрать либо линейный, либо нелинейный.

Самый удобный способ – это начислять амортизацию линейным методом как в бухучете, так и в целях налогообложения. В этом случае расхождения будут минимальны либо будут отсутствовать.

При передаче в аренду квартиры делается внутренняя проводка Дт 03.Имущество переданное в аренду Кт 03.Имущество для сдачи в аренду.

На сумму начисленной амортизации на момент сдачи квартиры в аренду выполняется проводка Дт 02.Амортизация по ОС Кт 02. Амортизация по ОС в аренде.

Начисляемые амортизационные отчисления списываются в качестве прочего расхода проводкой Дт 91.2 Кт 02.Амортизация по ОС в аренде.

Когда квартира будет возвращена предприятию выполняются обратные проводки.

Исходные данные:

Предприятие приобрело за плату квартиру и поставило ее на баланс по стоимости 3 млн.руб.

Квартира расположена в многоквартирном доме и определена к 10 амортизационной группе, для нее установлен срок использования 35 лет (420 мес.) как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

С апреля 2019 года квартира передается в аренду работнику организации, срок договора найма – 11 месяцев. Плата за проживание 10000 руб. Деньги работник оплачивается ежемесячно в кассу.

На апрель 2019 накопленная амортизация 150000.

Расчет и проводки:

Дт 03.Переданное имущество Кт 03.Имущество для сдачи в аренду на сумму 3 млн.руб.

Дт 02.Амортизация по ОС Кт 02.Амортизация по ОС в аренде на сумму 150 тыс.руб.

Норма А. = 1 / 420 * 100% = 2,38%.

Годовая А. = 3 000 000 * 2,38% = 71 400.

Ежемесячная А. = 71 400 / 12 = 5 950.

Ежемесячно выполняется проводка Дт 91.2 Кт 02.Амортизация по ОС в аренде на сумму 5950.

Срок полезного использования нематериальных активов для целей бухгалтерского учета

Правила установления срока полезного использования для бухгалтерского учета нематериальных активов установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

При принятии нематериального актива к
бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного
использования.

Сроком полезного использования является
выраженный в месяцах период, в течение которого организация
предполагает использовать нематериальный актив.

Для отдельных видов нематериальных активов срок
полезного использования может определяться исходя из количества
продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого
к получению в результате использования активов этого вида (п. 25
Положения). 

Определение срока полезного использования
нематериального актива производится исходя из:

— срока действия прав организации на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и
периода контроля над активом;

— ожидаемого срока использования актива, в
течение которого организация предполагает получать экономические
выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение
целей создания некоммерческой организации) (п. 26 Положения). 

Нематериальные активы подразделяются на:

— Нематериальные активы с определенным сроком
полезного использования

— Нематериальные активы с неопределенным сроком
полезного использования

Так, срок полезного использования считается
неопределенным, например, по объектам исключительных авторских прав.
Исключительное право на произведение действует в течение всей жизни
автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом
смерти автора (ст. 1281 ГК РФ).

Стоимость нематериальных активов с определенным
сроком полезного использования погашается посредством начисления
амортизации в течение срока их полезного использования.

Пример

Законодательство устанавливает сроки действия
исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный
образец (и удостоверяющего это право патента) (ст. 1363 ГК РФ):

двадцать лет — для изобретений;

десять лет — для полезных моделей;

пятнадцать лет — для промышленных образцов.

Срок действия исключительного права на полезную
модель (и удостоверяющего это право патента) может быть продлен на
срок не более чем на три года.

Срок действия исключительного права на
промышленный образец (и удостоверяющего это право патента) может
быть продлен на срок не более чем на десять лет.

Срок действия исключительного права на
изобретение не продлевается (за исключением случаев, указанных в п.
2 ст. 1363 ГК РФ). 

По истечении срока действия исключительного
права изобретение, полезная модель или промышленный образец
переходит в общественное достояние. Это означает, что изобретение,
полезная модель или промышленный образец, перешедшие в общественное
достояние, могут свободно использоваться любым лицом без чьего-либо
согласия или разрешения и без выплаты вознаграждения за
использование (ст. 1364 ГК РФ).

Пример

Организация зарегистрировала патент на полезную модель сроком на 10 лет. Предполагается продление срока патента еще на 3 года.

Срок полезного использования нематериального актива может быть установлен в 13 лет.

По нематериальным активам с неопределенным
сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23
Положения). 

Для нематериальных активов (в отличие от
основных средств), установлено правило, что срок полезного
использования нематериального актива ежегодно проверяется
организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного
изменения продолжительности периода, в течение которого организация
предполагает использовать актив, срок его полезного использования
подлежит уточнению (возникшие в связи с этим корректировки
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как
изменения в оценочных значениях).

В отношении нематериального актива с
неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно
должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о
невозможности надежно определить срок полезного использования
данного актива. В случае прекращения существования указанных
факторов организация определяет срок полезного использования данного
нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с
этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 Положения). 

Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета

«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.

Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.

Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.

Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы.

Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.

Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.

Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2020. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2023.

Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.

Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.

Посмотреть пример, как осуществляется перерасчет налога в случае досрочной продажи основного средства, можно в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

Выводы

Если  организация  не применяет с 01.01.2021 года ФСБУ 6/2020, то  она может   установить в Положении  по учетной политике   уровень существенности для   активов, в том числе специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,  срок службы которых превышает 12 месяцев,  но стоимость  менее  40 000 руб., информация о которых не способна влиять на решения пользователей отчетности,  единовременно списать числящуюся в учете их  стоимость и в дальнейшем затраты на приобретение, создание и улучшение таких объектов относить на расходы по обычной деятельности в момент осуществления затрат.

При этом числящаяся на 1 января 2021 года балансовая стоимость несущественных специальных средств производства подлежит единовременному списанию с бухгалтерского учета в рамках корректировок, обусловленных изменением учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний (п. 4 Рекомендации).

Похожие записи:

1с:бухгалтерия 8 в химках Амортизационная группа по окоф Кассовые операции: как небольшой фирме организовать учет наличных денег Классификатор основных средств по амортизационным группам Проводки по бухучету Налоговые льготы