Оказание услуг: прямые затраты учитываются в момент их реализации

Безвозмездное поступление

Определяя рыночную цену, ориентируйтесь на данные, которые у вас есть на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

Если доставку безвозмездно полученных материалов вы взяли на себя, то в фактическую себестоимость материалов следует включить эти затраты (п. 65 и 66 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Дебет 10 (15) Кредит 98-2

– учтены безвозмездно поступившие материалы.

– признан доход от использования безвозмездно полученных материалов (стоимость фактически израсходованных материалов).

Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материалов

В марте ООО «Альфа» безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть материалов (стоимостью 60 000 руб.) была отпущена в производство. В мае остальные материалы использованы для ремонта офиса. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

Дебет 10 Кредит 98-2– 100 000 руб. – отражено поступление материалов по рыночной стоимости.

Дебет 20 Кредит 10– 60 000 руб. – отпущены материалы в производство;

Дебет 26 Кредит 10– 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.) – израсходованы материалы на ремонт офиса;

Дебет 98-2 Кредит 91-1– 40 000 руб. – отражены материалы, израсходованные на ремонт офиса, в составе прочих доходов.

Бухучет: поступление

В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:

способа получения товара;

условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю;

применяеой системы налогообложения;

способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.

В учетной политике организации должны быть закреплены, как минимум, следующие моменты:

способ формирования себестоимости товаров (с учетом расходов на их приобретение или без);

способ отражения себестоимости товаров в бухучете;

способ учета торговой наценки.

Если есть необходимость вести учет товаров по специально разработанной номенклатуре, также укажите на это в учетной политике организации для целей бухучета. Отметьте, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах, используемых в организации, могут не совпадать, и опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков товаров. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670.

Ситуация: как отразить в бухучете поступление ТМЦ, часть которых предназначена для перепродажи, а часть – для использования в производстве? Количество ТМЦ, которое будет использовано в разных видах деятельности, заранее неизвестно.

Если ТМЦ приобретены для дальнейшей продажи, то их необходимо оприходовать на счет 41 «Товары». Если ТМЦ приобретены для использования в производстве (управленческой деятельности), то их необходимо оприходовать на счете 10 «Материалы».

Однако независимо от того, на каком счете оприходованы ТМЦ, в дальнейшем организация сможет либо списать их в производство, либо продать.

Если все поступившие ТМЦ оприходованы как товары, то при дальнейшем использовании их в качестве материалов сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 41

– оприходована часть товаров для использования в качестве материалов.

Если все поступившие ТМЦ оприходованы как материалы, то при дальнейшей перепродаже этих ТМЦ в учете нужно отразить появление прочих доходов и расходов (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете реализацию материалов отразите следующими проводками:

Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1

– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности);

Дебет 91-2 Кредит 10

– списана стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом).

Подробнее о том, как продать излишки материалов, см. Как отразить в учете реализацию материалов.

Систематизация данных движения товаров

Предприятия розничной торговли в связи с введением кассового оборудования нового поколения применяют автоматизированный учет. Товар заносится в учетную программу по каждой поступившей партии. Автоматизация позволяет определить наличие товаров на складе в реальном времени, наличие излишков, позволяет предотвратить пересортицу.

При автоматизации процессов потребуется наличие онлайн-касс, сканер для штрихования товаров, ПК, программное обеспечение. Автоматизация используется для формирования маркетинговой политики на основании данных актуальной отчетности. Полученная информация позволяет своевременно произвести переоценку группы продукции

Работа с импортом

Появляется масса новых переменных, которых ранее не существовало. К примеру, соответствие международным нормам, которые иногда противоречат текущему российскому законодательству. А также важным аспектом становится валюта, ведь приобретались ценности за нее, а полная стоимость исчисляется в рублях. То есть нужно конвертировать по текущему курсу. А значит, к нему как минимум должен быть оперативный доступ. Ведь котировки постоянно меняются.

Значит, ваше ПО должно быть изначально адаптировано к таким условиям, иметь функцию обработки импорта. Иначе придется под каждую строку или товарную позицию вести свой учет. Что долго и проблематично. Кроме того, нужно прописать основание для оприходования товара импортного производства. И система налогообложения также способна претерпеть изменения.

В принципе, когда любая материальная ценность производится не на территории Российской Федерации, к ней не предъявляются нормы, которые существуют в нашей стране. При этом предъявляются иные. Если они схожие или идентичные, проблем не будет, а вот в случаях расхождения, вполне возможны неурядицы. Также вопрос вызывает и условия хранения. Ведь путь, который пройдет объект, обычно весьма длинный. И за этот отрезок вполне возможна порча, появление брака. А поставщик, который не обнаружил это заблаговременно, постарается этот брак не списать, а передать дальше, чтобы у него не было лишней головной боли. Поэтому проверка должна быть более тщательной.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Нужно ли иметь обособленный складской учет МПЗ при наличии одновременно на предприятии оптовой и розничной торговли?

Предприятия, имеющие одну систему налогообложения, могут вести отгрузки с одного склада. Подобная система учета возможна при наличии опта и крупной розницы (например, торгового центра), облагаемых по общей системе налогообложения и сопровождаемой полным бухгалтерским учетом.

Вопрос № 2. Используют ли в торговом зале старые ценники после дооценки или уценки?

После изменения стоимости реализации товара предприятие обязано выписать новый ценник, заменив при этом старый ярлык. Одновременное указание новой и ранее используемой цены не допускается.

Пример #2. Бухгалтерский учет расходов и реализованных товаров

Сальдо 44.01 «Транспортные расходы» на 01.06.2016 г. – 20 тыс. руб. В течение месяца поступило транспортных услуг на сумму 78 тыс. руб. То есть сальдо на 30.06.2016г. – 98 тыс. руб. Реализовано ТМЦза месяц на сумму 275 тыс. руб. Остаток непроданных ТМЦ на 30.06.2016г. –35 тыс. руб. Сумма реализованных и оставшихся товаров равна 310 тыс. руб. (275 + 35).

Разделим конечное сальдо 44 на сумму ТМЦ: 98 тыс. руб. ÷ 310 тыс. руб. = 0,316 (или 31,6%). То есть сумма транспортных расходов по отношению к стоимости ТМЦ за месяц составила 31,6%.

Соответственно и остаток транспортных затрат должен составить 31,6% по отношению к оставшимся ТМЦ. То есть 11 тыс. руб. (35 × 31,6%). Остальная сумма расходов: 87 тыс. руб. (98 – 11) – должна быть списана по итогам месяца.

Бухгалтерский учет

Активы, используемые в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), учитываются в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, далее – ПБУ 5/01).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01).

Стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, далее – ПБУ 9/99). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Безвозмездные поступления”. Стоимость безвозмездно полученных МПЗ, учтенная на счете 98, списывается с этого счета в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” по мере списания таких активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка “

доходы будущих периодов

” имеется в формах отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.

В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”) установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию безвозмездно полученных МПЗ отражаются следующим образом:

Дебет 10 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”

– оприходовано безвозмездно полученное сырье на дату перехода права собственности на него к организации;

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10

– МПЗ отпущены в производство.

Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию безвозмездно полученных МПЗ могут быть отражены следующим образом:

Дебет 10 Кредит 98, субсчет “Безвозмездные поступления”

– отражено безвозмездное получение сырья;

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10

– МПЗ отпущены в производство;

Дебет 98, субсчет “Безвозмездные поступления” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”

– стоимость сырья, списанного в производство, отражена в составе прочих доходов.

Проводки по услугам полученным от сторонних организаций

Рассмотрим более подробно на какой счет относить услуги сторонних организаций в проводках на примере получения различных видов услуг.

Пример 1. Поступление услуги связи

Расходы по услугам связи в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в налоговом учете отражаются согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил поступление услуг связи от поставщика следующими проводками:

Пример 2. Покупка услуг по предпродажной подготовке

Расходы по предпродажной подготовке в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 6 статьи 226 Методических указаний, а в налоговом учете отражаются согласно статье 265 НК РФ.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил оказанные услуги предпродажной подготовки товаров следующими проводками:

Пример 3. Поступление услуг по обслуживанию ККМ

По условиям примера затраты на техническое обслуживание включаются в расход организации. Бухгалтер ООО «Весна» отразил услуги по обслуживанию ККМ следующими проводками:

Учет затрат в торговле

Предприятия торговли учет расходов ведут только на 44 счете «Коммерческие расходы», так как у них нет ни основного производства, ни общехозяйственных затрат. Учет ведется по-статейно.

Все расходы фиксируются в дебет счета, а в конце месяца закрываются на финансовый результат. Данный счет может иметь сальдо только по затратам на доставку ТМЦ. Все остальные статьи закрываются проводкой Дт 90.2 Кт 44. Поэтому транспортные затраты зачастую выделяют на отдельном субсчете.

Учет транспортных расходов 

Затраты на услуги по доставке ТМЦ (Товарно-материальных ценностей) могут быть учтены 2 способами:

1. В стоимости товара с проводкой Дебет 41 Кредит 60;
2. В составе затрат отражается записью Дебет 44 Кредит 60.

Выбранный вариант учета необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.

Если выбран 1 вариант, то сумма расходов на доставку ТМЦ распределяется между всей номенклатурой привезенной партии.  Удобнее всего производить расчет пропорционально стоимости каждого вида ТМЦ.

Например, поступило 5 видов товара на сумму 150 тыс. руб. Сумма чека на доставку 30 тыс. руб.

То есть цена N1 товара уже будет не 35 тыс. руб., а 42 тыс. руб. (35 +7), N 2 – 30 тыс. руб. (25 + 5) и т.д. Проводки:

Если компания утвердила 2 вариант учета и относит транспортные расходы на затраты, то их не нужно разделять по видам ТМЦ. Все транспортные расходы группируются на сч.44 в течение месяца, по итогам которого их разрешается разделять пропорционально проданному товару. При этом на конец периода по данной статье затрат допускается наличие конечного сальдо, ведь продана только лишь часть привезенных ТМЦ.

Учет прочего выбытия (списания, безвозмездной передачи) материалов. Бухгалтерские проводки

Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:

• пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
• морально устаревшие;
• при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц. По результатам осмотра Комиссия составляет Акт на списание материалов по каждому подразделению организации, по материально ответственным лицам.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону и др.). В статье 146 «Объект налогообложения» НК РФ сказано, что передача права собственности на активы на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие списание и безвозмездную передачу материалов

Проводки по списанию материалов в бухгалтерском учете

Материалы являются одной из важнейших составляющих в себестоимости выпускаемой продукции, поэтому их необходимо своевременно оприходовать и контролировать правильность списания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при списании материалов в производство, недостаче, порче и безвозмездной передаче.

Особенности бухгалтерского учета материалов

Материалы – это оборотные активы, которые используются в производстве в качестве ресурсного элемента. Под материалами следует понимать целую группу активов, которые могут быть использованы в производстве, а именно полуфабрикаты, сырье, топливо, комплектующие (запчасти) и другие ТМЦ производственного назначения.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», который предназначен для аналитического учета по видам ТМЦ. Данный счет является активным, поэтому все поступления отображаются по его дебету, а списания – по кредиту.

Учет материалов преследует за собой следующие цели:

• Обеспечение их сохранности;
• Нормирование материальных запасов, что позволяет обеспечить беспрерывность производственного процесса;
• Анализ рационального использования ТМЦ;
• Формирование экономически-обоснованной себестоимости выпускаемой продукции.

Списание материалов в бухгалтерском учете

Списание материалов в производство осуществляется согласно учетной политике предприятия и стандартам бухгалтерского учета. Выделяют три метода списания:

1. По средневзвешенной себестоимости приобретенных материалов, Данный метод списания материалов является наиболее распространенным. Рассчитывается по формуле:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

3. По себестоимости каждой единицы. Данная методика учета используется в исключительном порядке, то есть если ТМЦ не могут заменить друг друга (драгоценные металлы и камни). Здесь предусмотрена отдельная оценка каждой единицы материалов, которая списывается в производство по их фактической себестоимости.

Первичными документами по списанию ТМЦ со склада предприятия в производство являются лимитно-заборные карточки, накладные на перемещение, требования-накладные и акты списания.

Списание материалов может осуществляться не только в производство, но и по другим причинам:

1. Превышение срока хранения, что привело к их порчи;
2. Моральное устаревание;
3. Выявлена недостача, хищение или порча материала.

Для того чтобы списать эти материалы формируется Комиссия по их списанию, которая составляет соответствующий акт.

Пример акта на списание материалов:

Перечень проводок по списанию материалов

Понятие и виды транспортных расходов

Большинство компаний, занятых производственной или торговой деятельностью, пользуются услугами транспортных компаний или имеют собственный автопарк. При покупке активов организация также несет другие сопутствующие издержки, которые вместе с затратами на доставку образуют транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Новый ФСБУ 5/2019 «Запасы» существенно скорректировал некоторые учетные правила. Посмотреть, что изменилось, вы можете в аналитическом Обзоре от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

• собственно затраты, связанные с заготовкой и доставкой;
• затраты, связанные с содержанием персонала предприятия, занятого заготовкой и хранением;
• услуги по транспортировке МПЗ до места их использования;
• расходы по погрузке и транспортировке, если они оплачиваются вне основной стоимости материалов;
• по содержанию реально использующихся складских помещений и др.

Также при составлении перечня можно использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). В классификаторе есть раздел «Транспортировка и хранение», в нем приводится список транспортных услуг, на который можно ориентироваться.

Следует учесть, что для бухучета большое значение имеет вид ТЗР. А именно:

• ТЗР, обусловленные приобретением материалов;
• ТЗР, обусловленные приобретением товаров:
  • в торговой компании;
  • неторговой компании;
• ТЗР, обусловленные реализацией готовой продукции либо товаров.

Отметим особенности бухучета для каждого вида.

Похожие записи:

1с:бухгалтерия 8 в химках Амортизационная группа по окоф Кассовые операции: как небольшой фирме организовать учет наличных денег Классификатор основных средств по амортизационным группам Проводки по бухучету Налоговые льготы