Основные проводки в бухгалтерском учете

В чем суть основных средств?

Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:

• их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
• они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
• потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
• могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).

СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».

Субсчета 10 счета

Планом счетов бухгалтерского учета к счету 10 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:

Поступление материалов отражается по дебету счета 10, а выбытие по кредиту. При этом корреспондирует счет 10 с различными счетами в зависимости от источника поступления или направления выбытия материалов.

Основные средства в бюджетном учете — 2020-2021: вводная информация

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2020-2021 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.

Например, ФСБУ «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257. Что учесть учреждениям при применении данного стандарта, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно изучите обзорный материал.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте здесь.

В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. С начала 2018 года организации госсектора должны руководствоваться новым федеральным стандартом «Основные средства», утв. приказом Минфина от 31.12.2016 №257н (далее Стандарт). Эти документы раскрывают общие принципы бухгалтерского учета ОС, а такжео логику составления проводок.

Согласно п.8 Стандарта для отнесения актива к основным средствам должны выполняться следующие критерии:

• Имущество (за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд субъекта учета) относится к ОС вне завситмости от срока полезного использования.
• Субъектом учета прогнозируется получение от использования актива экономических выгод или полезного потенциала.
• Первоначальную стоимость имущества как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.

Если актив не соответствует хотя бы одному из вышеприведенных критериев, он учитывается на забалансовых счетах. Информация о таких материальных ценностях раскрывается в бухгалтерской отчетности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам

Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте здесь.

Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета (код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).

Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные небюджетные доходы.

Амортизация

В бухгалтерском учете положено отражать износ принятых к учету основных средств в денежном выражении. Эта операция называется амортизацией. Ее способы отличаются для бухгалтерского и налогового учета из-за разницы в формировании первоначальной стоимости принятого объекта основных средств. Существует несколько методов амортизации. Каждая организация обязана закрепить в своей учетной политике выбранный способ.

Основные способы амортизации, принятые в бухгалтерском учете для имущества дороже 40 000 рублей:

• линейный;
• списание стоимости по количеству лет полезного использования объекта;
• уменьшение остатка;
• списание стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции или выполненных работ.

В налоговом учете предусмотрено два способа списания амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

Амортизация в налоговом учете начисляется на объекты, стоимость которых выше 100 000 рублей и на учет они были приняты после 31.12.2015 года. Согласно ст.256 НК РФ все ОС дешевле 100 000 рублей, которые были на балансе до этого срока, списываются сразу.

Принцип действия амортизации заключается в том, что стоимость основных средств постепенно переносится на готовую продукцию, услугу или товар. Но согласно п.17 ПБУ 16/1 не все ОС подлежат начислению амортизации. Исключением являются объекты, не подлежащие износу, вот их краткий перечень:

• земельные угодья;
• природные ресурсы;
• музейные коллекции и предметы.

Кроме этого амортизация не начисляется на ОС, полученные безвозмездно, по договору дарения, на скот и многолетние насаждения, печатные издания.

В случае, когда руководством предприятия будет приниматься решение о переводе ОС на реконструкцию, модернизацию или капитальный ремонт, начисление амортизации прекращается.

Обратите внимание! Метод амортизации устанавливается на весь срок использования ОС. Изменить его в процессе эксплуатации нельзя

Расчет амортизации ОС в бухгалтерском учете и налоговом учете различается. В бухучете выбирают способ не на каждый отдельный предмет, а на всю группу основных средств. Совсем другие правила действуют для налогового учета. В нем способ амортизации выбирается для каждого предмета ОС и его можно изменять на протяжении его использования.

Чтобы не вызвать путаницу в учете, многие организации выбирают одинаковые методы для начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Чаще всего используется линейный способ. Для его расчета нужно определить годовую норму амортизации. Для этого 100% первоначальной стоимости делят на количество предполагаемых лет полезного использования объекта. Например, срок эксплуатации ОС равен четырем годам. В этом случае норма будет составлять 25%. Чтобы рассчитать общую сумму амортизации, полученную цифру нужно умножить на первоначальную стоимость ОС. Полученная цифра будет подлежать списанию, ее необходимо распределить на готовую продукцию, товары или услуги.

Ежемесячно бухгалтер фирмы должен сделать проводку, показывающую сумму годовых амортизационных отчислений, поделенную на 12 месяцев. Дебет проводки будет содержать затратный счет, кредит счет 02 «Амортизация основных средств».

Отражение ОС происходит на счете 01 «Основные средства». Амортизацию начинают списывать со следующего месяца, идущего за принятием имущества на баланс фирмы и не прекращают до полного погашения стоимости или выбытия ОС. Исключения могут быть, если произведена консервация или ремонт продолжительностью свыше трех месяцев или объект передан на реконструкцию или модернизацию, которая составить более одного года.

В бухгалтерском учете отражают остаточную стоимость ОС. Она составляет разницу между его первоначальной ценой и суммой начисленной амортизации. Эти данные указываются в пояснениях.

Для каждой группы ОС устанавливается норма полезного использования, которая применяется в налоговом учете. Она утверждена Постановлением Правительства № 1 от 01 января 2002 года и может использоваться бухгалтерами в работе. Классификация содержит 10 групп, они представлены в таблице:

Таблица

Принципы формирования бухгалтерских проводок

При ведении бухучета специалистами используется 3 типа бух. счетов: пассивные, активные и активно-пассивные.

На бух. счетах активного типа учитываются деньги, объекты ОС, ТМЦ и прочее.

На счетах пассивного типа учитываются обязательства фирмы перед персоналом, бюджетом и контрагентами.

На активно-пассивных счетах также отражаются совершаемые операции. Однако остаток по ним может являться как дебетовым, так и кредитовым.

При формировании проводок требуется учитывать следующие правила:

• на счетах активного типа остаток может находиться только в дебетовой части, а на счетах пассивного типа – только в кредитной;
• увеличение размера активных счетов осуществляется только в дебетовой части, а пассивных – только в кредитовой;
• сальдо по счетам активно-пассивного вида может отображаться как в активной части, так и в пассивной;
• при формировании баланса в левой части отображаются остатки по счетам активного типа, а в правой – по пассивным;
• для снижения размера активного счета требуется отобразить записи в его кредите, а для снижения размера пассивного счета – в дебете.

Проводка в бухгалтерском учете – это метод отображения связи бухгалтерских счетов, основанием для формирования которой служит осуществленная операция. При их формировании следует придерживаться такого алгоритма:

1. Выявить, какие именно счета и учетные предметы затрагивает учитываемая хоз. операция (учитывается экономическое содержание оформляемой операции).
2. Выявить, какие бух. счета используются при формировании бух. проводки.
3. Установить дебетуемый или кредитуемый бух. счет. Для этого необходимо учесть источники возникновения операции и все соответствующие факторы.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1

При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС

Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца

Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте здесь.

Шаг 4 – определение даты и стоимости основного средства в бухгалтерском учете

Для того, чтобы отразить основное средство в учете, необходимо понять, какова стоимость основного средства. Если это новое основное средство, то возможно привлечь независимого оценщика.

Датой принятия к бухгалтерскому учету будет дата, когда объект готов к эксплуатации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Исходя из положений указанных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

В налоговом учете только после ввода ОС в эксплуатацию:

• при ОСН — начинает начисляться амортизация ( НК РФ, Письмо Минфина от 09.08.2016 N 03-03-06/1/46664);

• при УСН — стоимость ОС можно учесть в расходах

Поэтому дата ввода в эксплуатацию очень важна.

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Как применять ПБУ 18/02 при возникновении временных разниц, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Пример 2

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 – (472 000 – 72 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2021 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Проводки по основным средствам

В данной статье предлагаю разобраться с основными средствами. Немного пройдемся по ключевым моментам основных средств и рассмотрим проводки.

Основные средства — это дорогостоящее имущество (более 40 тыс. руб.), которое используется в производственной или управленческой деятельности компании, используется для получения дохода, но не для перепродажи. Срок полезного использования более 12 месяцев.

. Имущество, стоимостью до 40 тыс. руб. можно списать на расходы единовременно . В налоговом учете такое имущество не относится к основным средствам. Но все же стоит закрепить это положение в Вашей учетной политике.

К основным средствам можно отнести.

Учет ОС ведется на счёте 01 «Основные средства». Но при этом есть ещё один счёт – 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором надо собирать затраты по приобретению имущества. Сюда могут входить и траты на доставку, и на монтаж, и иные расходы. Покажем это проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76) – покупка ОС у продавца;Дебет 08 Кредит 23 (26,70, 76..) – дополнительные затраты, которые включают в первоначальную стоимость.

После сбора всех трат на покупку ОС, его ставят на учёт – переносят на 01 счёт. В 1С делается операция Ввод в эксплуатацию ОС.

Дебет 01 Кредит 08 – принято к учёту и введено в эксплуатацию ОС.

Если ОС получаем безвозмездно, то используем счёт 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-2 для безвозмездных поступлений. Тогда поступление ОС в компании будет выглядеть так:

Дебет 08 Кредит 98-2 – рыночная стоимость имущества, которое поступило безвозмездно.

По общим правилам на том же 08 счёте надо собирать затраты для доведения средства к готовности. После окончательной подготовки и сбора всех затрат надо сделать перенос ОС с 08 на 01 счёт.

Процессу использования основных средств сопутствует процесс постепенного переноса их стоимости на затраты, т.е. амортизация.

Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было поставлено на учет.

оплатили ОС в августе, ввели в эксплуатацию в в сентябре,

значит амортизацию следует начислять с октября.

Есть несколько способов начисления амортизации, причем они отличаются в бухгалтерском и в налоговом учете.

Но для любого из способов начисления амортизации ОС надо знать срок полезного использования данного ОС, т.е. период, в течение которого будет начисляться амортизация.

Этот срок можно взять из:

• Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г.;
• рекомендаций изготовителя или технических условий (если данного ОС нет в Классификации).

В Классификации ОС в зависимости от срока полезного использования объединены в 10 групп. Кроме того, для ОС, входящих в 8 — 10 амортизационные группы, в обязательном порядке должен применяться линейный метод.

Для каждого ОС выбранный срок полезного использования надо оформить приказом руководителя.

Способ начисления амортизации ОС Вы закрепляете в своей учетной политике.

В бухгалтерском учете начисление амортизации ведется по счету 02 «Амортизация основных средств». Независимо от способа начисления амортизации проводка будет такой:

Дебет 20 (23, 26…) Кредит 02 – начислена амортизация за месяц.

Дебет 01 Кредит 01 – показана остаточная стоимость ОС;Дебет 02 Кредит 01 – показана амортизация, которую начисляли при эксплуатации.

Отдельно надо показать доходы и расходы от продажи имущества:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – выручка от продажи;Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 76…) – показаны расходы, возникшие из-за выбытия ОС.

Остаточная стоимость проданного ОС включается в состав прочих расходов.

Дебет 91-2 Кредит 01 – отражена остаточная стоимость ОС в составе прочих расходов;

Для ликвидации ОС составляется акт. Остаточную стоимость и затраты по ликвидации отражаются в составе прочих расходов.

Дебет 02 Кредит 01 – показана амортизация, которую начисляли при эксплуатации.

Дебет 01 Кредит 01 – показана остаточная стоимость ОС;Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость ОС на основании акта о списании.

Если ликвидация происходит силами самой организации

Дебет 23 (91/2) Кредит 70 (69, 68 ,10. )

Ликвидация с помощью подрядчика

Дебет 91 / 2 К 60 — учтены расходы на ликвидацию, выполненную подрядным способом.

Затраты по ликвидации относятся к внереализационным расходам.

Оприходование материалов, оставшихся после ликвидации ОС

Дебет 10 Кредит 91 «доходы»

Теперь, Вы знаете:

• что относится к основным средствам;
• какими проводками оформить поступление ОС;
• каким способом начислять амортизацию;
• с какого месяца надо начислять амортизацию;
• как определить и утвердить срок полезного использования ОС;
• какими проводками оформить выбытие ОС.

Надеюсь, что данная статья поможет Вам.

Лимит стоимости для учета в составе основных средств

Имущество может обладать всеми признаками основного средства. И иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

• в составе основных средств;
• в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета.

Примечание: пункт 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно использовать только в отношении основных средств. Которые принимают к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 10.01.2012 № 07-02-06/3.

Счет и типовые проводки

Обозначение принадлежности актива к основным средствам, которые не могут быть введены в эксплуатацию сразу после приобретения и требуют дополнительных монтажных и настроечных работ, осуществляется путем отнесения их стоимости на 07 счет. Этот счет является активным, его предназначение – обособленный учет технических средств, которые на дату приобретения не готовы к вводу в действие.

Получение оборудования фиксируется дебетовым оборотом по 07 счету, передача в сборку, монтаж или настройку – по кредиту счета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дебетовое сальдо по 07 счету должно быть отражено в Балансе. При помощи синтетического 07 счета повышается эффективность контроля сохранности устанавливаемого оборудования

Фирма, которой поручена сборка технических средств, приходует его составные части на забалансовом 005 счете дебетовым оборотом. При обратной передаче оборудования заказчику работ стоимость готового к эксплуатации основного средства снимается с 005 счета кредитовой записью

При помощи синтетического 07 счета повышается эффективность контроля сохранности устанавливаемого оборудования. Фирма, которой поручена сборка технических средств, приходует его составные части на забалансовом 005 счете дебетовым оборотом. При обратной передаче оборудования заказчику работ стоимость готового к эксплуатации основного средства снимается с 005 счета кредитовой записью.

Заказчик предэксплуатационного комплекса работ использует в своем учете такие типовые корреспонденции:

1. Дебетование счета 07 с одновременным проведением кредитовых оборотов по счету 20 или 23 – запись свидетельствует об изготовлении хозяйственным способом технического оборудования для комплектования производственных линий.
2. Д07 – К75 – подтверждение факта осуществления учредителем неденежного взноса в капитал компании в форме оборудования, требующего сборки.
3. Д07 – К79 – оборудование было доставлено из филиала или обособленного подразделения предприятия.
4. Д07 – К86 – приобретение техники является частью программы целевого финансирования;
5. Д07 – К60 или 76 – основное средство, подлежащее монтажу, закуплено у поставщика.

После оприходования и постановки технических средств на баланс решается вопрос о том, кто будет заниматься сборкой, монтажом и отладкой. Процедура передачи объекта в монтаж отражается через проводку Д08 – К07. Все сопутствующие работам расходы будут причисляться к стоимости актива при помощи дебетовых оборотов по 08 счету в корреспонденции с 60 или 10 счетом. При подтверждении готовности объекта к вводу его в производственную деятельность составляется акт, осуществляется перевод техники по учетным данным в группу эксплуатируемых основных средств. Бухгалтер должен составить запись между Д01 и К08.

Если оборудование к установке вместо монтажных работ было продано третьим лицам, то в учете делаются записи выбытия такой техники и появления прочего дохода:

• Д62 – К91 – отражение размера дохода, полученного от сделки по продаже актива, без учета НДС;
• сумма налога показывается отдельной проводкой между Д91 и К68;
• все принятые ранее к учету затраты по приобретению основных средств, требующих проведения дополнительных работ по сборке, установке и настройке, должны быть списаны через кредитовый оборот по счету 07 и дебетование счета 91.

В ситуации, когда выбытие актива обусловлено не продажей, а его порчей, владелец оборудования инициирует служебное расследование. Итогом следственных мероприятий будет вывод о наличии или отсутствии преднамеренности в действиях причастных лиц. Комиссионный состав выявляет виновных лиц (если они имеются) и выясняет обстоятельства произошедшего. При порче объекта его стоимостная оценка списывается записью Д94 – К07.

Безвозмездное дарение оборудования сторонним организациям показывается в учете корреспонденцией Д91 – К07. Если актив предполагается использовать на территории филиала организации или обособленного подразделения, его передают на баланс этой структуры Д79 – К07.

Похожие записи:

1с:бухгалтерия 8 в химках Амортизационная группа по окоф Кассовые операции: как небольшой фирме организовать учет наличных денег Классификатор основных средств по амортизационным группам Проводки по бухучету Сводная справка по розничным продажам