Статья 146 нк рф. объект налогообложения

Объекты налогообложения НДС

Объекты налогообложения НДС делятся на две группы:

• Облагаемые НДС;
• Не облагаемые НДС.

Отнесение объекта налогообложения НДС производится по условиям, указанным в статье 146 НК РФ, для первой группы эти условия описаны в пункте 1, для второй — в пункте 2.

Облагаемые объекты

К облагаемым налогом объектам относятся операции, приравненные законом к реализации. В частности, объектом налогообложения при исчислении НДС признаются:

• Реализация продукции, работ, услуг, а также залога и имущественных прав на территории РФ;
• Передача товаров, услуг для собственных нужд, расходы на которые не исключаются при расчете налога на прибыль;
• Строительно-монтажные работы, проводимые для собственного использования;
• Ввоз товаров из-за границы в таможенную зону РФ:

Согласно НК, реализация бывает возмездной продажей и безвозмездной. Безвозмездная реализация, как и возмездная, облагается НДС в том случае, если происходит на территории РФ.

Для признания РФ территорией проведения операции необходимо выполнение нескольких требований:

• Товар в момент отгрузки либо совершения операции должен находиться на территории РФ;
• Покупатель также должен вести свою деятельность в России.

При импорте товаров в РФ и на территории под юрисдикцией РФ, обложение НДС производится в зависимости от выбранной таможенной политики.

НДС по импорту:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример операций с облагаемыми НДС объектами

ООО «Арктур» приобрело товар у организации «КонТрэйд» партию товара на сумму 145 000 руб., включая НДС. ООО «Арктур» является плательщиком НДС, следовательно, может принять к вычету входящий НДС по этому поступлению.

Бухгалтер ООО «Арктур» сформировал следующие проводки по операции, признаваемой объектом налогообложения НДС:

После этого товар был полностью реализован за 260 000 руб., включая НДС, проводки:

Необлагаемые объекты

Не признаются облагаемыми НДС операции:

• Связанные с обращением валюты, кроме случаев с нумизматикой;
• Передача имущества организации ОС, НМА правопреемнику, вызванная реорганизацией;
• Передача имущества бюджетным или общественным, некоммерческим организациям для деятельности, кроме предпринимательской;
• Передача имущества инвестиционного характера, вклады в УК для ООО и другое, паевые взносы и так далее;
• Передача имущества, имущественных прав по концессии;
• Возврат имущества в пределах взноса в УК при ликвидации организации или выходе участника из состава товарищества;
• Передача жилых помещений физлицам для приватизации в государственном и муниципальном жилом фонде;
• Безвозмездная передача жилых домов и иных помещений социально-культурного и жилищно-хозяйственного назначения, а также сооружений, дороги, электросети, газовые сооружения и так далее, государственным и муниципальным органам;
• Безвозмездная передача объектов ОС органам государственной и муниципальной власти;
• Продажа земельных участков и долей в них;
• Передача имущественных прав организации правопреемникам;
• Услуги по передаче в бесплатное пользование органам государственной и муниципальной власти имущества, не закрепленного за органом государственной и муниципальной власти;

Пример операции с не облагаемыми НДС объектами

ООО «РФСО» реализует земельный участок ООО «Земельные наделы». Участок учтен в составе ОС, кадастровая стоимость участка — 850 000 руб. Сумма выручки — 14 000 000 руб. Переход права собственности происходит в момент продажи.

Бухгалтер «РФСО» отражает эту операцию, не признаваемую объектом налогообложения НДС проводками:

Покупатель ООО «Земельные наделы» приобретает участок не в качестве внеоборотного актива, а для последующей перепродажи. Проводки у покупателя:

Надо ли начислять НДС на стоимость СМР для своих нужд

В определенных обстоятельствах в число облагаемых НДС объектов входят строительно-монтажные работы (СМР), проводимые для внутренних нужд предприятия.

Суть СМР в том, что с их помощью создаются, достраиваются, модернизируются, реконструируются или, наконец, ремонтируются основные фонды. При этом происходит изменение начальной стоимости преобразуемых объектов.

При проведении СМР на предприятии НДС надо начислять только в тех случаях, когда работы проводились своими силами. Когда работы выполняют привлеченные компании, то налог не начисляется, поскольку отсутствует налогооблагаемый объект.

Формировать себестоимость таких работ следует по окончании всех строительных или ремонтных мероприятий. Основой для расчета себестоимости будут служить документы, в которых отражены расходы на зарплату сотрудников, страховые сборы, материальные затраты и проч.

Подсчитывать себестоимость можно поэтапно, если объект сложный, можно сразу, если строительство укладывается в отчетный период. Правила расчета себестоимости в таких обстоятельствах следует непременно оговорить в приказе руководителя предприятия.

Вместо заключения

Теперь на очереди разрешение проблемы о применении вышеизложенной правовой позиции высших арбитров к ст. 149 НК РФ, так как вопрос о том, что такое налоговая льгота применительно к названной статье, на сегодняшний день остается открытым. Впрочем, в ближайшее время ситуация может кардинально измениться, так как соответствующее дело N А40-87461/11-99-409 передано в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора, но производство по нему было приостановлено до появления мотивировочной части Постановления Президиума ВАС N 4517/12 (Определения ВАС РФ N ВАС-6809/12 от 09.06.2012 и от 13.07.2012).

Напомним конструктивные особенности ст. 149 НК РФ:

• согласно п. 1 освобождена от налогообложения одна операция — предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
• в силу п. 2 от налогообложения освобождена реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) определенного перечня товаров (работ, услуг);
• конкретный перечень операций, освобожденных от налогообложения, приведен в п. 3.

При этом в п. 5 ст. 149 НК РФ определена процедура, в соответствии с которой налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные п. 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения их от налогообложения. Отказаться от освобождения операций, поименованных в п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, от налогообложения плательщик НДС не может и, следовательно, не вправе предъявить соответствующую сумму налога покупателю товаров (работ, услуг) (Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@).

Иными словами, из анализа положений ст. 149 НК РФ можно сделать вывод о том, что формально под определение налоговой льготы в полной мере подпадают лишь положения п. 3 названной статьи. Их применение, помимо установленных законом требований, зависит от волеизъявления налогоплательщика и в силу правила, установленного в п. 5 ст. 149 НК РФ, он по своему усмотрению может отказаться только от преференций, определенных п. 3 <2>. Что касается положений первых двух пунктов ст. 149 НК РФ, в силу закона прямо назвать их льготой можно с большой натяжкой.

<2> Отказаться от льготы можно в отношении всех сделок, осуществляемых в рамках льготируемого вида деятельности. Отказ от льготы в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг) — юридическое лицо или физическое, недопустим. Процедура отказа от льготы по НДС установлена п. 5 ст. 149 НК РФ.

Арбитражная практика по-разному трактует положения ст. 149 НК РФ (см., например, Постановления ФАС ПО от 07.03.2012 N А12-13971/2011, ФАС ВСО от 20.10.2011 N А33-2290/2011). Хотя суды в большинстве своем ориентируются на Конституционный Суд, который неоднократно высказывался в пользу льготного характера всех норм этой статьи (см., например, Постановление ФАС МО от 28.04.2012 N А40-87461/11-99-409). В Определениях КС РФ от 07.11.2008 N 1049-О-О, от 09.06.2005 N 287-О, от 25.03.2004 N 96-О сказано: положения ст. 149 НК РФ, устанавливающие перечень операций, которые в соответствии со ст. 146 НК РФ включены в объект обложения НДС, однако в силу прямого указания закона не подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), по своей природе носят характер налоговой льготы. Поскольку предоставление налоговой льготы является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из взаимосвязанных положений ст. ст. 19 и 57 Конституции РФ, оно предполагает установление конкретного нормативного механизма реализации, обеспечивающего эффективный контроль со стороны государства над использованием налоговой льготы, противодействие возможным злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков, а также защиту прав, свобод и законных интересов организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

О.П.Гришина

Эксперт журнала

«НДС: проблемы и решения»

Облагаются ли НДС арендные услуги, предоставляемые иностранным резидентам

Если компания на ОСН сдает в аренду или субаренду помещения, то к начальной сумме арендной платы следует добавить НДС в размере 18%. Дело в том, что сдача в аренду — это не что иное, как оказание услуги, которая входит в категорию объектов, облагаемых данным налогом. Исчисленный налог надо включать в окончательную сумму, выставляемую арендатору.

В данной сфере есть и исключения:

• во-первых, при использовании компанией-арендодателем специальных налоговых режимов обязанность по обложению налогом арендной платы исполнять не требуется;
• во-вторых, не облагается НДС арендная плата, если арендатором является иностранец или иностранная компания. Правда, для использования такой льготы требуется, чтобы иностранец или иностранная компания имели в РФ аккредитацию и аналогичные правила действовали на территории соответствующего государства. Список таких стран утверждается Минфином РФ.

Обзор документа

В НК РФ внесены поправки. В частности, расширен перечень услуг, реализация которых освобождается от НДС.

Установлено, что НДС не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 г. казенными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, финансируемого за счет субсидии из соответствующего бюджета России.

Также определено, что с 1 октября текущего года объектом обложения НДС не признается оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам госвласти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям (унитарным предприятиям).

Это касается и услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

С этой же даты не облагаются указанным налогом операции по реализации (в т. ч. передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых и др.), работ, услуг (кроме брокерских и т. п.), производимых и реализуемых государственными и муниципальными унитарными предприятиями. Условие — среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет минимум 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Не облагаются НДС операции банка развития — госкорпорации по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», и др. Действие этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 г.

При отмене указанных освобождений или отнесении налогооблагаемых операций к тем, которые не облагаются налогом, налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от этого), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Это не зависит от даты их оплаты.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Облагаемые объекты

К облагаемым налогом объектам относятся операции, приравненные законом к реализации. В частности, объектом налогообложения при исчислении НДС признаются:

• Реализация продукции, работ, услуг, а также залога и имущественных прав на территории РФ;
• Передача товаров, услуг для собственных нужд, расходы на которые не исключаются при расчете налога на прибыль;
• Строительно-монтажные работы, проводимые для собственного использования;
• Ввоз товаров из-за границы в таможенную зону РФ:

Согласно НК, реализация бывает возмездной продажей и безвозмездной. Безвозмездная реализация, как и возмездная, облагается НДС в том случае, если происходит на территории РФ.

Для признания РФ территорией проведения операции необходимо выполнение нескольких требований:

• Товар в момент отгрузки либо совершения операции должен находиться на территории РФ;
• Покупатель также должен вести свою деятельность в России.

При импорте товаров в РФ и на территории под юрисдикцией РФ, обложение НДС производится в зависимости от выбранной таможенной политики.

НДС по импорту:

Пример операций с облагаемыми НДС объектами

Бухгалтер ООО «Арктур» сформировал следующие проводки по операции, признаваемой объектом налогообложения НДС:

После этого товар был полностью реализован за 260 000 руб., включая НДС, проводки:

Что такое товары, работы и услуги для целей статьи 146 НК РФ?

В роли товара выступает имущество или продукция, предназначенные для реализации. Работой считается продаваемая деятельность, которая имеет материальный результат. К работам, например, можно отнести строительство, монтаж и реконструкцию зданий и сооружений.

Услуга также связана с реализацией, но, в отличие от работы, она не имеет материального отождествления, поскольку потребляется еще в процессе самой деятельности. К примеру, медицинские и образовательные услуги, туристическое обслуживание, сдача помещений в аренду, коммунальные услуги, услуги банков и страховщиков, консультационные, аудиторские услуги и пр.

Что такое безвозмездная передача для целей обложения НДС

Безвозмездная передача — это передача права собственности на товары (работы, услуги и пр.), осуществляемая без оплаты. В то же время оценка передаваемого объекта все равно должна быть произведена — за основу берется рыночная стоимость, соответствующая моменту совершения сделки.

Операции по безвозмездной передаче, по сути являющиеся не чем иным, как дарением, оформляются такими же документами, как и обычные реализации (договоры, накладные и пр.).

ВАЖНО! НДС следует в приведенных обстоятельствах начислять на момент передачи, соответствующая дата берется из первичных документов

Какие операции освобождены от НДС и указаны в п. 2 ст. 146 НК РФ

Далее в законе — в п. 2 ст. 146 НК РФ — перечислены объекты, для которых предусмотрено освобождение от НДС:

• передача в государственную собственность на безвозмездной основе недвижимости, входящей в сферу ЖКХ, образования, культуры (имеются в виду детские дошкольные учреждения, школы, санатории и т. п.);
• операции по приватизации имущества, принадлежавшего государству или муниципалитетам;
• передача на безвозмездной основе в государственную собственность или собственность уполномоченных государством компаний объектов инфраструктуры (в качестве таковых указаны дороги, электрические линии и проч.);
• операции, проводимые по заданиям муниципалитетов организациями бюджетного или автономного характера (следует учесть, что коммерческие сделки организаций или учреждений, осуществляемые помимо таких заданий, должны быть обложены по обычным ставкам НДС);
• реализация земельных участков;
• операции, осуществляемые государственными и муниципальными учреждениями в рамках выполнения функций, которые установлены для них законами;
• внесение активов (денежных средств, ценных бумаг и имущества) в капитал некоммерческих организаций;
• другие объекты (подробнее — см. полный текст статьи НК РФ).

Надо ли облагать НДС стоимость операций для собственного потребления

В деловой практике встречаются ситуации, когда операции производятся только для внутренних нужд предприятия. Если расходы, понесенные в ходе таких операций, не вошли в общий перечень затрат, которые учитывались при расчете базы по налогу на прибыль, то НДС следует начислять на соответствующую сумму.

Если же бухгалтерия предприятия включила эти расходы в общий перечень затрат, снизивших базу по налогу на прибыль, то операции, проведенные для своих надобностей, облагать НДС не надо.

НУЖНО ОТМЕТИТЬ! Для ознакомления с перечнем расходов, которые не следует учитывать при расчете налога на прибыль, необходимо обратиться к ст. 270 НК РФ.

Необлагаемые объекты

Не признаются облагаемыми НДС операции:

• Связанные с обращением валюты, кроме случаев с нумизматикой;
• Передача имущества организации ОС, НМА правопреемнику, вызванная реорганизацией;
• Передача имущества бюджетным или общественным, некоммерческим организациям для деятельности, кроме предпринимательской;
• Передача имущества инвестиционного характера, вклады в УК для ООО и другое, паевые взносы и так далее;
• Передача имущества, имущественных прав по концессии;
• Возврат имущества в пределах взноса в УК при ликвидации организации или выходе участника из состава товарищества;
• Передача жилых помещений физлицам для приватизации в государственном и муниципальном жилом фонде;
• Безвозмездная передача жилых домов и иных помещений социально-культурного и жилищно-хозяйственного назначения, а также сооружений, дороги, электросети, газовые сооружения и так далее, государственным и муниципальным органам;
• Безвозмездная передача объектов ОС органам государственной и муниципальной власти;
• Продажа земельных участков и долей в них;
• Передача имущественных прав организации правопреемникам;
• Услуги по передаче в бесплатное пользование органам государственной и муниципальной власти имущества, не закрепленного за органом государственной и муниципальной власти;

Пример операции с не облагаемыми НДС объектами

Бухгалтер «РФСО» отражает эту операцию, не признаваемую объектом налогообложения НДС проводками:

Покупатель ООО «Земельные наделы» приобретает участок не в качестве внеоборотного актива, а для последующей перепродажи. Проводки у покупателя:

Иные условия

Объектом НДС считается товар, передача которого происходит в России

Поэтому важно обращать внимание на место реализации. Товар должен постоянно находиться в России, не отгружается и не транспортироваться за пределами нашей страны. При перевозке товара точки отправления и доставки должны находиться в России

При перевозке товара точки отправления и доставки должны находиться в России.

Покупатель, приобретающий этот товар также должен находиться в России.

Факт нахождение должен быть подтверждён одним из следующих документов:

• Свидетельством о государственной регистрации юридического лица или ИП;
• Выпиской из уставных или иных правоустанавливающих документов;
• Документом, подтверждающим постоянное место жительство в России.

Обстоятельства спора

Спор возник из-за привлечения плательщика НДС к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу истребованных в ходе камеральной проверки документов, связанных с реализацией земельного участка. В силу пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом обложения НДС.

Освобождение от уплаты налога в данной ситуации налоговый орган рассматривал как налоговую льготу, для проверки наличия права на которую п. 6 ст. 88 НК РФ предоставляет налоговым органам право истребовать соответствующие документы (в частности, копии книг продаж и покупок, счета-фактуры, договоры купли-продажи, регистрационные документы, акты приема-передачи, документы, подтверждающие реализацию объектов, и документы бухгалтерского учета).

Однако налогоплательщик от представления данных документов отказался со ссылкой на отсутствие у него в данном случае такой обязанности.

Суды всех трех инстанций рассуждали так: из анализа нормы ст. 56 НК РФ следует, что льготы применяются в отношении как объектов, так и субъектов налогообложения, следовательно, операции, не облагаемые НДС, являются для плательщиков этого налога налоговой льготой. При указанных обстоятельствах у налогового органа имелись основания для применения п. 6 ст. 88 НК РФ в указанном случае (Постановление ФАС ПО от 25.01.2012 N А65-9081/2011).

Где еще указаны объекты, освобожденные от обложения НДС

Помимо ст. 146 НК РФ, объекты, не требующие начисления НДС, указаны в п. 3 ст. 39 НК РФ:

• внесение внеоборотных активов в НКО для ведения деятельности, предусмотренной уставом;
• валютообменные операции;
• операции в рамках выполнения концессионных соглашений;
• передача имущественных объектов в капитал создающихся или уже действующих хозобществ, товариществ, паевых инвестфондов (передаваемое имущество при этом должно быть оформлено как взносы; если подразумевается совместная деятельность, то внесение таких объектов должно оформляться соответствующим договором);
• передача средств в качестве инвестиций и т. п.

Советуем прочитать

Налог на добавленную стоимость (НДС)Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России (НК РФ).Налогоплательщик (Плательщик сборов, Плательщик страховых взносов)Лица на которых в соответствии с Налоговым кодексом России возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДСЛица, которые освобождены от НДС.

Место реализации товаров — место (государство), где товар считается реализованным, для целей налогообложения НДС.

Место реализации работ и услуг — место (государство), где работы и услуги считается реализованными, для целей налогообложения НДС.

16.11.2020

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Стоит отметить, что понятие “строительно-монтажные работы для собственных нужд” в законодательстве отсутствует.Данное понятие упоминается лишь в Порядке заполнения формы N П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”, утвержденном Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278 (далее – Порядок). В п. 19 раздела Порядка сказано, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. К ним также относятся работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству.Таким образом, к строительно-монтажным работам относится стоимость таких работ, выполненных для собственного потребления хозяйственным способом. Исключением в данном случаю являются:– стоимость работ, выполняемых подрядными организациями;– стоимость работ, учитываемых в составе затрат на производство.Стоимость строительно-монтажных работ отражается в строке 07 формы N П-1. Если стоимость таких работ подпадает под вышеперечисленные ограничения, то, соответственно, они в строку 07 не вносятся.

Кто платит НДС

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

• Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
• Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
• Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
• Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.

Вот такая простая схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывалось, товар бы стоил меньше.

Передача товаров работникам, а также своим обособленным подразделениям

Арбитражная практика по поводу обложения НДС передачи товаров работникам и собственным обособленным подразделениям неоднозначна.

Решения, принятые в пользу налогоплательщиков

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25)

По мнению ИФНС, организация необоснованно не включила в налоговую базу по НДС стоимость услуг по организации бесплатного горячего питания работников, так как имеет место реализация товаров (горячего питания) работодателя работникам.

Как установил суд, в соответствии с коллективным договором налогоплательщик организовал для работников горячее питание в столовых со 100%-ной компенсацией стоимости питания в пределах сумм, установленных бизнес-планом.

Организация горячего питания работников осуществлялась путем заключения договора на оказание услуг со сторонней фирмой, согласно условиям которого организация оплачивала этой фирме названные услуги.

Поскольку горячее питание работников оплачивалось за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и услуги по обеспечению питанием предоставлялись третьими лицами за счет средств работодателя, оснований для доначисления налогоплательщику НДС со стоимости услуг по обеспечению горячим питанием работников нет. Поэтому суд признал позицию инспекции неправомерной.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 N А12-31539/05-С42

Суд отклонил довод налогового органа о том, что выдача молока и соков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, есть передача права собственности на товары на безвозмездной основе, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС.

По мнению судей, в данном случае применению подлежит пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Поскольку п. 4 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, объекта обложения НДС в данном случае не возникает.

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2

Поскольку новогодние подарки не использовались для нужд общества как хозяйствующего субъекта и налогоплательщика, а согласно положениям коллективного договора были безвозмездно переданы детям работников общества, у общества объекта обложения НДС не возникает.

Рассматривая налоговые споры, касающиеся передачи товаров работникам и обособленным подразделениям, судьи в некоторых случаях принимают сторону налогового органа.

Решения, принятые в пользу налогового органа

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005

Общество приобретало подарки для своих сотрудников (конфеты, цветы, продукты) к праздникам: 8 Марта, Новому году, 23 февраля, Дню Победы. По мнению ИФНС, данные товары использовались не для производственных целей, поэтому их передача должна облагаться НДС.

Суд признал, что непроизводственный характер затрат с точки зрения налога на прибыль ИФНС доказан. При таких обстоятельствах и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операция по безвозмездной передаче спорных товаров (подарков) подлежит обложению НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2005 N КА-А40/8218-05

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) собственным обособленным подразделениям был обязан начислить НДС.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль, облагается НДС.

В данном случае судом установлено:

а) налогоплательщиком получен убыток за два налоговых периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ;

б) условия, установленные ст. 275.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены;

в) налогоплательщик не воспользовался правом на перенос убытков на срок, не превышающий десяти лет, с направлением на их погашение только прибыли, полученной при осуществлении указанных видов деятельности, поскольку не получал прибыли от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, на основании ст. ст. 146, 270 и 275.1 НК РФ судом сделан вывод: налогоплательщик понес расходы, не учитываемые при определении прибыли, и передача обособленным подразделениям товаров (выполнение для них работ, оказание услуг) является объектом обложения НДС.

Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 06.03.2008 N 2351/08.

НДС при экспорте

Как мы уже говорили, при экспорте товаров их реализация облагается по ставке 0%. Право на такую ставку компания должна обосновать, подтвердив факт экспорта документально. Для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию надо подать пакет документов (копии экспортного контракта, таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни).

На то, чтобы подать эти документы, плательщику НДС дается 180 дней со дня помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если в этот срок нужные документы не будут собраны, то НДС надо будет заплатить по ставке 10% или 20%.

Как начисляется НДС при импорте товаров?

Ввоз практически любого товара на таможенную территорию РФ обязывает налогоплательщиков платить НДС, как часть таможенных платежей. Список товаров, которые при импорте не облагаются налогом на добавленную стоимость, прописан в статье 150 НК РФ. Учитывая, что в нем отсутствуют товары и оборудование, которые ввозятся в страну РФ в качестве паевых взносов, при их импорте налогоплательщики обязаны платить НДС (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 N 03-07-08/03). В указанный перечень не включены и премии-награды, ввозимые в страну для награждения победителей различных конкурсов (письмо Минфина РФ от 02.08.2011 N 03-07-08/246).
От налога не спастись и индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН). Несмотря на то, что они не признаются налогоплательщиками НДС, они обязаны платить налог в случае импорта товаров на территорию РФ (письмо Минфина РФ от 29.12.2011 N 03-07-14/132).

Статья 146 НК РФ — какие коррективы проводились

Налоговое законодательство в этой сфере довольно стабильно, поскольку практика не требует особых новшеств. Изменения в эту статью если и вносятся, то редко. Так, последний раз корректировалась статья 146 НК РФ в 2015 году, когда законом «О внесении изменений…» от 29.12.2015 № 396-ФЗ добавился новый подп. 9.3 к п. 2. Новшества состояли в том, что к числу необлагаемых НДС объектов причислили и имущество, находившееся в государственной или муниципальной собственности, а затем безвозмездно отданное в полное владение некоммерческим организациям (НКО), работающим в сфере науки и образования.

Похожие записи:

1с:бухгалтерия 8 в химках Амортизационная группа по окоф Кассовые операции: как небольшой фирме организовать учет наличных денег Классификатор основных средств по амортизационным группам Выплаты социального характера Сводная справка по розничным продажам