Статья 170. порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Восстановление НДС при реорганизации

Если правопреемник работает на общем режиме и получает при реорганизации ТРУ, которые ранее реорганизованная компания учла в вычетах по НДС, то восстанавливать ничего не нужно. 

Если организация-правопреемник получила от реорганизованной компании ТРУ и будет эти ТРУ использовать либо в другой деятельности, которая не подпадает под налогообложение, или в другой деятельности, которая не подлежит обложению НДС, тогда ей в обязательном порядке нужно восстановить не свой НДС, который был заявлен к вычету, а НДС реорганизованной компании (п. 3.1 ст. 170 НК РФ).

Поэтому при реорганизации правопреемник в первую очередь должен разобраться, был ли заявлен вычет реорганизованной компанией, а также куда будут направляться ТРУ, в какую деятельность — облагаемую или не облагаемую НДС.

Согласно изменениям, восстановление сумм налога правопреемником производится на основании счетов-фактур, выставленных такой организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Сдача любых видов отчетности во все контролирующие органы: ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН.

Узнать больше

Если счетов-фактур нет, то восстановление сумм налога производится правопреемником на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, действовавших на момент приобретения ТРУ, имущественных прав, основных средств указанной организацией, к стоимости ТРУ, имущественных прав, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе.

Как восстанавливают НДС по недвижимости?

Особый порядок восстановления НДС по недвижимости существует с 01.01.2006. Он предполагает, что при капстроительстве или покупке недвижимости, используемой в дальнейшем в операциях, не облагаемых НДС, нужно восстанавливать налог. Это касается и строительных работ при использовании этих объектов в аналогичных операциях. Исключением является недвижимость, введенная в эксплуатацию 15 лет назад и более. Это правило распространяется также на объекты, построенные и эксплуатируемые до 2006 года.

НДС восстанавливают по окончании каждого года, начиная с года первоначальной амортизации недвижимости. Восстанавливаемую величину НДС определяют из расчета 1/10 от суммы, принятой к вычету, в определенной пропорции. Она рассчитывается с учетом соотношения стоимости товаров, не облагаемых НДС, к общей стоимости проведенной отгрузки за год. Рассчитанный НДС засчитывают в прочие расходы для уменьшения дохода (прибыли).

В ст. 170 НК не прописан порядок этого восстановления в случае, если здание стали применять в производстве, которое не подлежит обложению НДС, а амортизация уже начислялась (например, 4 года). Здесь наиболее вероятными действиями является восстановление НДС в течение последующих 6 лет.

Если по объектам был вычет, а затем их стали частично использовать в не облагаемых НДС операциях, то налог нужно восстановить (письмо Минфина от 23.10.2007 № 03-07-08/308). Восстановление делают в периоде начала применения объекта в необлагаемых НДС операциях, рассчитывая сумму налога в пропорции к остаточной стоимости и учитывая восстановленную сумму в составе прочих расходов (абз. 3 и 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

О порядке восстановления НДС, уплаченного за объект недвижимости, который сразу предполагается использовать как в облагаемых, так и не облагаемых налогом операциях, читайте здесь.

О различиях в порядке восстановления налога для разных ситуаций читайте в статье «Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету».

Когда ИФНС требует восстановить НДС?

К таким случаям относятся операции по имуществу, которое невозможно использовать далее или передать другой организации. В том числе это такие операции, как:

• недостача;
• хищение;
• утрата в результате пожара или разгула стихии;
• списание МПЗ или ОС в результате:
  • брака, обнаруженного в материале или готовом изделии;
  • потери товарного вида;
  • завершения срока амортизации;
  • износа;
  • ликвидации;
• уничтожение после завершения срока годности.

Восстановление НДС производят в том квартале, когда произошли вышеперечисленные действия с имуществом.

Об одной из ситуаций, когда ИФНС требует такого восстановления, читайте в материале «Часть ОС сдали в металлолом — нужно восстановить НДС-вычет».

Однако практика арбитражных судов говорит, что случаи, когда это необходимо делать, оговорены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и этот список окончательный. Если ИФНС требует восстановить НДС в вышеперечисленных ситуациях, можно обжаловать ее действия в суде. Суд с большой долей вероятности может признать их незаконными.

Можно привести такие решения судов:

• по недостаче и краже — решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06;
• по уничтожению МПЗ из-за пожара — постановление ФАС № КА-А41/2501-09;
• по списанию ОС — постановление ФАС № А33-8478/06-Ф02/375/07;
• по списанию брака — постановление ФАС КА-А41/1528-08 по делу А55-11139/2008.

Восстановление НДС

Нормативное регулирование

Перечень случаев, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислен в п. 3 ст. 170 НК РФ, и он закрытый. Списание ТМЦ, выявленных в результате недостачи при инвентаризации, в этом перечне прямо не поименовано. Однако контролеры долгое время придерживались позиции, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстанавливать НДС, ранее заявленный к вычету.

Логика их рассуждения такова. НДС, предъявленный организации при покупке ТМЦ, подлежит вычету, но только в случае их использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ. К реализации же приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но поскольку при списании недостач выявленные ТМЦ невозможно использовать в дальнейшем, то НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить и заплатить в бюджет (Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

В то же время, есть «революционное» Письмо Минфина РФ от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, в котором он придерживается иной позиции и предписывает налоговикам в данном вопросе руководствоваться судебной практикой. А она складывалась в пользу налогоплательщиков даже на самом высоком уровне:

• Постановление АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/2016 по делу N А09-4959/2015.
• Постановление АС Уральского округа от 08.02.2016 N Ф09-203/16 по делу N А60-19040/2015.
• Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014 по делу N А40-135147/2013.
• Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 21.10.2009 N ВАС-13771/09, от 21.06.2007 N 7016/07, от 23.10.2006 N 10652/06. Последнее из этих решений ФНС довела до сведения подведомственных инспекций Письмом от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@)

Примечательно, что в 2018 году вышла целая серия писем контролеров, в которых они подтверждают: если списываются ТМЦ в связи с невозможностью их дальнейшего использования, то НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно (Письма Минфина РФ от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389 и от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, Письма ФНС РФ от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@ и от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Если вы принимаете решение восстановить НДС по недостаче, обнаруженной в результате инвентаризации, то это необходимо сделать в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета:

Дт 91.02 Кт 68.02 — НДС, ранее принятый к вычету, восстановлен.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 29.01.2009 N 03-07-11/22).

Учет в 1С

Восстановление НДС отражается документом Восстановление НДС через раздел Операции – Регламентные операции НДС. Рассмотрим особенности заполнения документа Восстановление НДС по данному примеру.

Шапка документа:

• Отразить восстановление — в книге продаж;
• флажок Списать восстановленный НДС на затраты установлен.

Вкладка НДС к восстановлению.

Табличная часть документа:

• Поставщик, счет-фактура — поставщик и документ поступления, которым отражено поступление недостающих товаров.
• Вид ценности — Товары.
• Счет НДС — 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
• Документ оплаты — документ оплаты поставщику, где отражена оплата за партию товаров, в которой в последствии была выявлена недостача.
• Номер док. оплаты и Дата док. оплаты — заполняются автоматически по данным документа Списание с расчетного счета при заполнении поля Документ оплаты.
• Сумма — 2 500 руб., стоимость недостачи без НДС.
• % НДС — 20%.
• НДС — 500 руб., НДС подлежащий восстановлению.

Вкладка Счет списания.

Табличная часть документа:

• Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы».
• Прочие доходы и расходы — Восстановленный НДС, статья прочих расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы.
  • Вид статьи — Налоги и сборы;
  • флажок Принимается к налоговому учету установлен.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 19.03 Кт 68.02 — восстановление НДС.
• Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – Книга продаж. PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма восстановленного НДС отражают в составе косвенных расходов: PDF

• Лист 02 Приложение N 2

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму восстановленного НДС отражают:

• В Разделе 3 стр. 080 «Реализация (передача на территории РФ…)»: PDF
  • сумма выручки от реализации, без НДС;
  • сумма начисленного НДС.
• В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

Что будет с НДС при благотворительности?

Заниматься благотворительностью может любая организация, в том числе и коммерческая. Минфин РФ уточняет, что законодательство не налагает запрета на частные компании в части оказания безвозмездной помощи (письмо Минфина РФ от 30.06.2004 № 26-12/43525).

Входной НДС по имуществу, которое передается на благотворительность или используется для выполнения работ (оказания услуг) в благотворительных целях, к вычету не принимается и учитывается в стоимости переданного имущества (работ, услуг) (письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-07/49). 

Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что происходит с НДС при обнаружении брака (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

Ситуации выявления брака могут быть следующими:

• Брак выявлен в процессе приемки товара от поставщика. В этом случае возврат бракованного материала осуществляют, не отражая его приход в учете, и вопрос о восстановлении НДС не возникает.
• Брак выявлен после оприходования товара, когда НДС по нему уже принят к вычету. Поставщик согласен его заменить или вернуть деньги. Возврат товара поставщику — это операция, оформляемая так же, как и реализация, т. е. с накладной и счетом-фактурой, в которых выделяется НДС, хотя это и делается по стоимости поставки. НДС восстанавливать в этом случае тоже не нужно.
• Брак выявлен после оприходования товара и вычета НДС по нему, но его возврат поставщику по каким-либо соображениям не делается, а принимается решение об утилизации брака. Ст. 170 не указывает такую ситуацию в качестве обязывающей к восстановлению налога. Однако Минфин России считает, что налог восстановить необходимо, поскольку списание не относится к операциям, облагаемым НДС (письмо от 19.03.2015 № 03-07-11/15015). Суды в таких случаях занимают противоположную позицию, указывая на то, что НК РФ не содержит такой обязанности (определения ВАС РФ от 15.03.2011 № ВАС-2416/11 и от 25.11.2010 № ВАС-14097/10).

Подробнее о различиях в позициях Минфина и судебных органов по этому вопросу читайте в материале «Порядок восстановления НДС при списании товара».

Как восстанавливают НДС при проведении СМР по ОС?

При проведении строительно-монтажных работ (СМР) для реконструкции недвижимости изменяется первоначальная стоимость. При этом НДС в затратах на СМР и покупаемые материалы для реконструкции принимается к вычету. В случае использования для необлагаемых операций отремонтированного здания НДС по СМР и использованным материалам следует восстановить (п. 2 ст. 170 НК РФ). Это возможно, если:

• здание амортизировано не полностью;
• с момента передачи здания в эксплуатацию прошло менее 15 лет.

Фирма, аналогично действиям с недвижимостью, должна ежегодно в течение 10 лет фиксировать в декларации сумму восстановленного НДС. При расчете берется доля от 1/10 части суммы НДС, принятой к вычету при окончании строительства. Ее определяют по результатам года. Долю считают путем деления стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, на общую стоимость реализованного имущества по итогам года.

Финансисты рекомендуют включать в общую стоимость суммы от продажи ОС, ценных бумаг и других активов (письмо Минфина от 10.03.05 № 03-06-01-04/133). Восстановленный НДС включают в прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Восстановление НДС не производят, если ОС:

• переданы в пользование безвозмездно по договору;
• по решению руководителей фирмы:
  • подверглись консервации на срок более 3 месяцев;
  • реконструируются более 12 месяцев.

В этом случае величину восстановленного НДС определяют по формуле:

где:

НДС_в — НДС к восстановлению;

НДС_выч — НДС из стоимости СМР, материалов и услуг при реконструкции;

К1 — количество лет, после которых амортизацию не начисляют;

К2 — количество лет, оставшихся до 10;

Д — доля в стоимости товаров, не облагаемых НДС, по отношению к общей стоимости.

В каких случаях восстанавливают НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

Восстановить НДС, принятый к вычету, можно (п. 3 ст. 170 НК РФ):

1. При передаче в уставный капитал обществ или в виде паевого взноса в кооператив имущества, НМА, прав. НДС по ОС и НМА восстанавливают пропорционально их остаточной стоимости по балансу.
2. По товарам, ОС, НМА в операциях, не облагаемых НДС. Восстановленный НДС учитывают в составе прочих расходов.
3. Если фирма или ИП переходит с ОСН на УСН или ЕНВД. При переходе на ЕСХН НДС не восстанавливают. ИП также восстанавливает налог при переходе на ПСН.
4. При частичной предоплате товаров. Восстановление также производят, если имеется возврат полученных средств из-за изменения договорных положений. См. также «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».
5. При уменьшении цены поставленного товара или его количества.
6. При наличии субсидий из бюджета для возмещения стоимости полученного товара. При этом до 1 июля 2017 г. речь идет о субсидиях лишь из федерального бюджета, а с 01.07.2017 — из бюджета любого уровня.

О том, когда еще может оказаться нужным восстановление налога, читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

Новые льготы по НДС для гражданской авиации в 2020 году

Поправки в гл. 21 НК РФ, которые внес Федеральный закон от 29.09.2019 № 324-ФЗ, расширили льготы по НДС. Они начинают действовать с 1 января 2020 года.

Так, нулевая ставка НДС установлена на ввоз в Россию гражданских воздушных судов, подлежащих регистрации в Госреестре гражданских воздушных судов РФ, и авиадвигателей, запчастей и комплектующих, используемых для строительства, ремонта и модернизации на территории России гражданских воздушных судов (ст. 150 НК РФ).

Также освобождены от НДС ряд операций, связанных с гражданской авиацией:

• по реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных в Госреестре гражданских воздушных судов РФ;
• по передаче в аренду или лизинг гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Госреестре гражданских воздушных судов РФ;
• по реализации авиадвигателей, запчастей и комплектующих, используемых для строительства, ремонта и модернизации в России гражданских воздушных судов.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Правило 5%

Так называемое правило 5% установлено в п. 4 ст. 170 НК РФ и его смысл в том, что налогоплательщик вправе принимать к вычету весь НДС по общим расходам к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример

Налогоплательщик осуществляет облагаемую НДС и необлагаемую НДС деятельность. При этом, в налоговом периоде расходы, относящиеся к операциям не облагаемым НДС, составили 100 тыс. рублей, а всего расходы составили 3 млн. рублей.

Так как доля расходов, относящихся к операциям не облагаемым НДС, составила менее 5% (100 тыс. : 3 млн. * 100% = 3,33%), налогоплательщик вправе принять к вычету весь НДС по общим расходам.

Следует учитывать, что в правиле 5% нужно определить именно долю расходов, а не доходов. Если при определении пропорции при распределении НДС определяется доля доходов, то при применении правила 5% применяется доля расходов.

Правило 5% — изменения с 2018 года

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ внес изменения в абзац седьмой пункта 4 ст. 170 НК РФ. В соответствии с этими изменениями, с 2018 года налогоплательщик вправе принимать весь НДС к вычету только по общим расходам (применяя правило 5%). Если расходы имеют прямое отношение к операциям, не облагаемым НДС, то НДС к вычету по таким операциям не принимается.

О чём говорится в п. 4 ст. 170 НК РФ?

В п. 4 ст. 170 НК РФ рассматриваются вопросы причисления НДС к той или иной категории, которая зависит от применяемого вида обложения НДС.

Так, этой нормой предусмотрены следующие операции:

• свободные от НДС — производится включение налога в стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ);
• облагаемые НДС — применяется вычет (ст. 172);
• совмещенные — категории НДС используют в пропорции, зависящей от записанной фирмой в учетной политике схемы, которая должна учитывать положения п. 4.1.

Фирма не сможет произвести вычет налога и включить в расходы при отсутствии его учета по категориям налогообложения (письмо Минфина от 11.11.09 № 03-07-11/296). Фирма может не разделять НДС по категориям, если операции, не предусматривающие НДС, составляют 5% от суммарной величины ее расходов (письмо Минфина от 29.12.08 № 03-07-11/387). Тогда весь налог подлежит вычету (ст. 172 НК РФ).

Для обеспечения сопоставимости показателей следует исключить из них НДС. Порядок подсчета расходов НК РФ не приведен, поэтому фирме нужно включить в учетную политику положение об оценке расходов и расчете 5%.

О раздельном учете читайте в статье «Минфин уточнил, как считать пропорцию для раздельного учета «входного» НДС».

Что делать с НДС при списании сырья по окончании срока годности?

Допустим, закончился срок годности сырья, из которого изготавливают лекарственные средства. В этом случае его нужно списать и утилизировать, потому что оно более не пригодно для производства. Однако при покупке сырья вычет НДС был совершен. В связи с уничтожением сырья напрашивается вывод о том, что НДС воссозданию не подлежит.

Список случаев, когда нужно восстановить НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. По мнению судов, в связи с тем, что операция по уничтожению сырья не приводится в п. 2 и п. 3 ст. 170 НК РФ, НДС восстанавливать нет необходимости (постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 № 09АП-30416/2012). Однако налоговики настаивают на обязательном восстановлении НДС.

Поэтому стоит понимать, что в данном вопросе могут быть разногласия с налоговиками. При отсутствии у фирмы желания спорить с ИФНС в арбитражном суде восстановленный НДС заносят в прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В каких случаях восстанавливают НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

Восстановить НДС, принятый к вычету, можно (п. 3 ст. 170 НК РФ):

1. При передаче в уставный капитал обществ или в виде паевого взноса в кооператив имущества, НМА, прав. НДС по ОС и НМА восстанавливают пропорционально их остаточной стоимости по балансу.
2. По товарам, ОС, НМА в операциях, не облагаемых НДС. Восстановленный НДС учитывают в составе прочих расходов.
3. Если фирма или ИП переходит с ОСН на УСН или ЕНВД. При переходе на ЕСХН НДС не восстанавливают. ИП также восстанавливает налог при переходе на ПСН.
4. При частичной предоплате товаров. Восстановление также производят, если имеется возврат полученных средств из-за изменения договорных положений. См. также «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».
5. При уменьшении цены поставленного товара или его количества.
6. При наличии субсидий из бюджета для возмещения стоимости полученного товара. При этом до 1 июля 2017 г. речь идет о субсидиях лишь из федерального бюджета, а с 01.07.2017 – из бюджета любого уровня.

О том, когда еще может оказаться нужным восстановление налога, читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

Порядок раздельного учета применяется для всех ситуаций, когда есть облагаемые и не облагаемые НДС операции

Буквально прочтение текста п. 4 ст. 170 НК РФ может привести к мысли, что раздельный учет распространяется только на ситуации, когда есть облагаемые НДС операции и операции освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Но судебные органы разъяснили, что раздельный порядок НДС применяется и ко всем иным случаям, приводящим к освобождению от НДС. Такая позиция была сформулирована, к примеру, по ситуации с необложением НДС деятельности, осуществляемой за пределами России (ст. 148 НК РФ). В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по делу N А40-167992/09-13-1421 отмечается:

«Предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса. Иное толкование пункта 4 статьи 170 Кодекса не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)».

Этот вывод подтвержден Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О.

Рубрики:

Как восстанавливают НДС по недвижимости?

Особый порядок восстановления НДС по недвижимости существует с 01.01.2006. Он предполагает, что при капстроительстве или покупке недвижимости, используемой в дальнейшем в операциях, не облагаемых НДС, нужно восстанавливать налог. Это касается и строительных работ при использовании этих объектов в аналогичных операциях. Исключением является недвижимость, введенная в эксплуатацию 15 лет назад и более. Это правило распространяется также на объекты, построенные и эксплуатируемые до 2006 года.

НДС восстанавливают по окончании каждого года, начиная с года первоначальной амортизации недвижимости. Восстанавливаемую величину НДС определяют из расчета 1/10 от суммы, принятой к вычету, в определенной пропорции. Она рассчитывается с учетом соотношения стоимости товаров, не облагаемых НДС, к общей стоимости проведенной отгрузки за год. Рассчитанный НДС засчитывают в прочие расходы для уменьшения дохода (прибыли).

В ст. 170 НК не прописан порядок этого восстановления в случае, если здание стали применять в производстве, которое не подлежит обложению НДС, а амортизация уже начислялась (например, 4 года). Здесь наиболее вероятными действиями является восстановление НДС в течение последующих 6 лет.

Если по объектам был вычет, а затем их стали частично использовать в не облагаемых НДС операциях, то налог нужно восстановить (письмо Минфина от 23.10.2007 № 03-07-08/308). Восстановление делают в периоде начала применения объекта в необлагаемых НДС операциях, рассчитывая сумму налога в пропорции к остаточной стоимости и учитывая восстановленную сумму в составе прочих расходов (абз. 3 и 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

О порядке восстановления НДС, уплаченного за объект недвижимости, который сразу предполагается использовать как в облагаемых, так и не облагаемых налогом операциях, читайте здесь.

О различиях в порядке восстановления налога для разных ситуаций читайте в статье «Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету».

О чем пункт 3 подпункт 3

Речь идет о конкретных ситуациях, при которых организация может вернуть сумму уплаченных ранее НДС.

Это происходит при:

1. 1. Переводе денег в уставной капитал организации.
   2. Реализации товара, не облагаемого налогом.
   3. Переходе плательщика с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную (УСН) или на единый налог на временной доход (ЕНВД).

Стоит отметить: для ИП речь идет о переходе на патентную систему (ПСН).

В патентных бюро работают сотрудники, специализирующиеся по различным направлениям и имеющие огромный практический опыт патентования. В штат обычно включаются патентные поверенные, юристы по судебной практике, адвокаты, а также специалисты с техническим образованием, подробнее можно узнать на сайте — https://ars-patent.ru/.

1. Наличие предоплаты товара, снижении его цены или переданного количества, возврате средств из-за изменения условий соглашения.
2. Наличии субсидий, которые возмещают стоимость товара.

Подпункт 3 пункта 3 относится конкретно к внесению предоплаты: закон гласит, что покупатель может вернуть НДС в том же размере, в котором перевел его в бюджет. Сделать это можно:

1. В тот же налоговый период, в котором были проведены отчисления, если произошли изменения цены или количестве.
2. В период, когда был изменен договор или возвращена предоплата.

Статья 170 Налогового Кодекса рассказывает об отнесении налога на затраты по реализации и производству. В пункте 3 подпункте 3 говорится конкретно о возмещении налога, заплаченного по предоплате. Сюда же относится ситуация, когда предоплата была возвращена из-за изменений условий договора.

Смотрите видео, в котором специалист разъясняет особенности возврата налога согласно статьи 170 НК РФ п 3:

Похожие записи:

1с:бухгалтерия 8 в химках Амортизационная группа по окоф Кассовые операции: как небольшой фирме организовать учет наличных денег Классификатор основных средств по амортизационным группам Проводки по бухучету Сводная справка по розничным продажам