Налоговый кодекс рф

Необлагаемые расходы

Перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль, определен в ст. 270 НК РФ. Указанные в ней расходы никогда не уменьшат вашу прибыль. Их список достаточно обширен и разнообразен.

Процедура закрытия 91-госчета

Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01образуют сальдо на счете 91-09,которое отражается на счете 99-01,формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-йсчет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-госчета на субсчетах 91-1,91-2и 91-9.Если на счетах 91-1,91-2остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.

В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами — по дебету счета 99-01,что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.

Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9«Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9«Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9«Прибыль / убыток от продаж»

Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:

Лизинг

Внереализационные расходы включают в себя затраты на обеспечение содержания имущества находящегося в аренде. Эта статья оказывает действие на предприятия, где лизинг – это один из видов производства. Число передачи устанавливается в процессе передачи прав собственности на имущество, и не зависит от момента поступления средств на расчетный счет. Таким образом, это может быть или последний день месяца, или число начисления платежных сумм в соответствии с пунктами соглашения.

Проценты

В состав внереализационных расходов включаются разные типы затрат, не зависимо от вида займа. Но признаны, могут быть исключительно суммы, которые были начислены за фактический период использования средств. К доходам могут быть отнесены исключительно денежные средства, которые получены от эмиссии. В случае перемены этого, к примеру, в большую сторону, пересчитать эту сумму будет весьма сложно. Именно по этой причине, в случае эмиссии, рекомендовано тут же, указать норм выпуска.

Чтобы избежать лишних вопросов со стороны налоговых органов, все необходимые тонкости по принятию расходов в состав внереализационных, нужно все непрозрачные моменты прописать и разъяснить учетной политикой организации.

Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:

1. Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.
2. Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
3. Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
4. Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.
5. Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
6. Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
7. Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.
8. Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
9. Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
10. Платежи по судебным или арбитражным производствам.
11. Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
12. Издержки по таре.
13. Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.
14. Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
15. Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
16. Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
17. Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.
18. Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
19. Целевые отчисления при проведении лотерей.
20. Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

• проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
• рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
• полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
• оценка списанной и возращенной печатной продукции;
• коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
• плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов

Перечень внереализационных расходов

Каждая компания несет некоторые денежные потери, которые не имеют ничего общего с ее главной сферой деятельности. К таким издержкам, например, можно зачислить покупку новой мебели в офис организации, ведь такое приобретение никак не повысит качество продукции или услуг. В связи с этим делаем вывод, что внереализационные расходы – это издержки денежных средств, что не связанны с производственным процессом или продажей услуг и товаров.

Внереализационные расходы включают в себя:

1. деньги, потраченные на уплату санкций, штрафов и пени другим компаниям;
2. суммы прошлогодних убытков, что были обнаружены только в нынешнем отчетном году;
3. денежные убытки от довольствования законсервированных компаний;
4. отрицательные результаты курсовых разниц иностранных валют;
5. потери от аннулированных долгов по хищению, растрате или недостаче;
6. ущерб от прекращения деятельности не совсем амортизированных фондов.

Прочие внереализационные расходы включают в себя денежные потери, полученные путем аннулирования дебиторских задолженностей по причине неплатежеспособности должников или завершения исковой давности. Проще говоря, речь идет об убытках, получить которые уже нет никаких шансов.

В ст. 265 НК перечисляется больше 23 видов внереализационных потерь. Итак, в состав внереализационных расходов включаются:

1. трата денег на поддержания имущества, полученного по соглашению аренды;
2. потери в форме процентов, начисленных по долговым обязательствам;
3. денежные средства, которые были использованы на обслуживание ценных бумаг;
4. издержки, начисленные в случае переоценки имущественных объектов, ценность которых подсчитана в иностранных валютах;
5. сборы и траты, связанные с судебными разбирательствами;
6. штрафы, санкции и пени за пренебрежение договорными обязательствами, признанные судебным решением.

Внереализационными расходами являются также убытки плательщика налогов в отчетном периоде:

1. убытки из предыдущих отчетных периодов, что обнаружились только в этом налоговом периоде;
2. безнадежные задолженности, которые будут перекрываться денежными средствами с резервного счета;
3. убытки, вызванные простоями по производственным причинам;
4. убытки, вызванные форс-мажорными обстоятельствами.

Статья 265 НК РФ внереализационные расходы приводит перечень всех видов прочих издержек компании, которые необходимо знать каждому сотруднику бухгалтерии. Это связано с тем, что перед ними лежит задача правильно заполнить все строки налогового отчета.

Учет расходов

Определение 1

Поступления, или расходы, обусловленные предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, признаются прочими операционными доходами (расходами).

Права на использование объекта промышленной собственности стороннему лицу передаются по лицензионному договору, зарегистрированному в патентном ведомстве.

Если участие в уставных капиталах сторонних компаний не является основным предметом деятельности предприятия, то такие доходы признаются операционными. К ним относятся: дивиденды по акциям, а также доходы от долевого участия в уставных фондах других компаний. Такие доходы отражаются в учете по мере объявления их сумм компанией, выплачивающей доход.

К поступлениям (расходам), связанным с продажей и иным списанием активов, отличных от денежных средств в рублях, относятся выручка, которая получена от продажи основных средств, материалов, валюты, ценных бумаг, нематериальных активов, дебиторской задолженности, стоимость ТМЦ, остающихся после ликвидации основных средств. Данные поступления отражаются по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы».

К расходам данного вида относятся:

• остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств;
• себестоимость материалов и прочих списываемых активов;
• затраты на утилизацию и демонтаж списываемого имущества;
• прочие расходы, обусловленные продажей, списанием и выбытием активов.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

Доходы предприятия, полученные от участия в совместной деятельности, относятся к прочим операционным доходам. Прибыль, которую предприятие получило по результатам совместной деятельности, отражается в бухгалтерском учете на основании протокола распределения прибыли и прочих документов, которые получены от компании, ведущей учет совместной деятельности.

Суммы полученных, а также подлежащих к получению процентов указываются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В «Отчете о прибылях и убытках» данные суммы отражаются как «Проценты к получению».

Проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ей кредитов и займов представляют собой затраты по уплате процентов за пользование займами и кредитами. Начисление процентов по займам и кредитам, которые не связаны с приобретением имущества делается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся затраты покупку и продажу валюты, на расчетно-кассовое обслуживание и иные услуги.

Расходы, обусловленые оплатой услуг кредитной организации, фиксируются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 51 и 52.

Суммы пеней, штрафов, и неустоек отражаются в бухучете при условии, что они признаны должником или присуждены судом. Начисленные суммы штрафов отражаются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета расчетов и денежных средств. Безвозмездное получение нематериальных активов, основных средств, материалов и прочих активов отражают в качестве доходов будущих периодов. В состав внереализационных доходов данные поступления включаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство или расходов на продажу.

Бухгалтерский учёт

Пунктом 10 Положения о бухучёте 9/99 установлено, что величина поступлений от реализации ОС, процентов за пользование финансами предприятия, доходов от участия в капитале иных юридических лиц определяется в порядке, аналогичном для доходов от основной деятельности. Штрафы учитываются в суммах, указанных в решении суда или мировом соглашении с должником. Стоимость безвозмездно полученных активов принимается как рыночная.

Пример того, как учитывается по бухгалтерскому учёту доход, полученный предприятием от сдачи имущества в аренду.

Дт 76.5, 62.1 Кт 91.1 – произведено начисление суммы дохода за арендованное имущество

Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС

Дт 50.1 Кт 76.5 – произведён учёт денежных поступлений на счёт предприятия от арендатора имущества.

Однако, есть исключения из правил бухучёта, которые касаются некоторых случаев неосновных доходов предприятия. Например, основные средства, полученные на безвозмездной основе, учитываются по счёту 98. То есть, 91 счёт используется для учёта доходов, имеющих прямое денежное выражение.В идеале суммы внереализационных доходов (налоговый учёт) должны совпадать с аналогичными поступлениями, отнесёнными ПБУ в состав прочих доходов. Это следует тщательно контролировать в связи с тем, что контролирующие организации имеют право проверки правильности отнесения доходов в налоговый и бухгалтерский учёт.

Разница, то есть те прочие доходы бухучёта, которые не отнесены в состав внереализационных по налоговому учёту – это сумма по ст.251 НК. С экономической точки зрения указанные в ней доходы не увеличивают выгоду компании от непосредственного ведения бизнеса, то есть, не учитываются при определении доходной части и составлении декларации.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль. Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

• при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
• для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

• справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
• протокол с места происшествия;
• акт установления причины пожара;
• инвентаризационные акты и т.п.

НК РФ Статья 250. Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Для целей настоящей главы к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

Для целей настоящей главы к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

Какие доходы обычно забывают относить к внереализационным?

Выяснив огромное значение внереализационных доходов при определении базы для исчисления налогов (ведь в случае ее занижения появится обвинение в уклонении от уплаты налогов), стоит рассмотреть ситуации, когда налогоплательщики либо по незнанию, либо с умыслом упускают из виду некоторые статьи доходов.

Итак, к доходам, полученным не от реализации, относят (ст. 250 НК РФ):

• доходы, связанные с участием в других организациях (п. 1);
• положительную курсовую разницу (пп. 2, 11);
• отсуженные или признанные должником штрафы, пени и иные санкции (включая страховое возмещение), выраженные в материальной форме (п. 3);
• доходы от сдачи имущества в аренду (п. 4) и предоставления прав на использование интеллектуальной собственности (п. 5), если такой вид деятельности на является основным, учитываемым по правилам ст. 249 НК РФ;
• проценты по вкладам, выданным займам, в том числе по ЦБ или иным долговым распискам (п. 6);
• доход, возникающий при восстановлении сумм резервов (п. 7);
• стоимость (по рыночной оценке) полученного на безвозмездной основе имущества или имущественных прав, а также работ или услуг (пп. 8, 12);

Как определить размер дохода от безвозмездного пользования имуществом, см. здесь.

• доход, возникший при участии в простом товариществе (п. 9);
• доход прошлых лет, обнаруженный в текущем периоде (п. 10);
• стоимость материалов, которые были получены при разборке (демонтаже) активов, выводимых из использования (п. 13);
• использованные не по целевому назначению взносы и пожертвования, как в рамках благотворительности, так и направленные на целевое финансирование (пп. 14, 15);
• сумм вкладов в УК, не возвращенных участникам при уменьшении капитала (п. 16);
• возвращенные от НКО вклады (п. 17) или пожертвования (п. 23);
• списанная кредиторская задолженность (п. 18);
• доходы о операций с ценными бумагами (п. 19);
• обнаруженные при инвентаризации излишки (п. 20);
• стоимость списанной или возвращенной печатной продукции (п. 21);
• суммы корректировки прибыли в результате применения различных методов расчета для налогового учета (п. 22);
• положительная разница между вычетами и акцизами (п. 24);
• прибыль контролируемой зарубежной организации (п. 25).

О правилах, которым нужно следовать, организуя учет доходов и расходов, читайте в материале «Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации».

Правильный учет доходов в налоговом учете поможет избежать споров с налоговиками. Узнайте, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 250 НК РФ, из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ к К+ бесплатно.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

• доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
• в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
• для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;
• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
• дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

• датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
• для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

20%

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

• прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
• выплаченные ]пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
• полученные компенсации за ущерб или убыток;
• выплаты по страховке;
• прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
• активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
• прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
• стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
• выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
• прибыль от разницы в курсе валют;
• результат дооценивания активов;
• некоторые другие.

Возможные сложности при бухучете

Грамотное определение убытков как внереализационных расходов может существенно снизить налог, которым облагается ваша прибыль. Для каждого метода списания расходов Налоговым Кодексом предусмотрены отдельные процедуры:

• метод начисления — п.7 ст. 272 НК РФ;
• кассовый метод — п.3 ст. 273 НК РФ.

Если вкратце, то от метода зависит дата признания расходов:

• для метода начисления — дата документального подтверждения;
• для кассового метода — фактическое наступления события.

Ко всему прочему необходимо вести соответствующие документы, подтверждающие расходы. Данное требование также можно найти в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Казалось бы, это и так понятно. Но дело в том, что вся трудность состоит в том, как определить это самое документальное подтверждение, вернее будет сказать, каким оно должно быть. И здесь уже приходится рассматривать каждый случай отдельно.

В качестве примера рассмотрим определение убытка как внереализационного в случае возникновения пожара. Представленный ниже перечень документов как раз-таки и может послужить подтверждением того, что понесенные убытки являются внереализационными расходами:

• протокол с места происшествия;
• акт инвентаризации;
• документы, выданные государственным органом противопожарной службы;
• документы, в которых установлена причина пожара.

У бухгалтеров нередко возникают трудности по определению всех источников прибыли и расходов. В крупных компаниях над этим трудятся целые отделы. Однако даже в таком случае при определении доходов или расходов к внереализационным сотрудники нередко допускают ошибки. Рассмотрим возможные сложности и то, как их можно избежать:

1. Возмещение и компенсация. Зачастую возмещение убытков, которое компания получает законным путем, не в состоянии покрыть ущерб, ей принесенный. Руководитель в таком случае думает, что по итогу такой сделки он остался в убытке. Следовательно, те средства, которые он получил в качестве возмещения, не будут отнесены к прибыли, и, соответственно, не подлежат к налогообложению. У закона на этот счет совсем другое мнение. Дело в том, что налог берется с любой выплаты по страховке.
2. Долги, которые не подлежат возврату. Случается так, что долг компании по каким-либо причинам не подлежит возврату. Например, фирма-кредитор ликвидировалась, а долги ей проданы не были. Та сумма, которую возвращать не нужно, также будет относиться к внереализационным доходам. И даже не думайте скрыть образовавшийся излишек, поскольку согласно НК именно налогоплательщик обязан отслеживать такие подарки судьбы. В том случае если излишек будет обнаружен налоговиками, вашей компании вменят нарушение.
3. Датирование. Налогообложение прибыли осуществляется согласно учетного периода. В связи с этим важным моментом является то, на какую дату зарегистрировано поступление финансовых средств. Часто бывает так, что определение даты поступления вызывает споры у налогоплательщиков и налоговой инспекции. Например, ваша компания получила выплаты по страховке. Нет сомнений, что это внереализационный доход. Однако к какой дате его отнести? Ответ зависит от того, какой способ расчета используется. Кассовый метод — дата перечисления средств. Метод начисления — дата принятия страховщиком решения о выплате страховки.
4. Безвозмездные услуги. Даже если вашей компании была оказана услуга, за которую не потребовали оплаты, она должна отражаться как внереализационный доход. Стоимость таких услуг рассчитывается по средней рыночной цене. Величина актива, который содержит в себе оказанную компании безвозмездную услугу, не будет увеличена, поскольку компания не потратила на нее ни каких средств.
5. Уменьшение уставного капитала. В том случае, если чистые активы превышают величину уставного капитала, образовавшаяся при этом разница делится между участниками. В противном случае ее необходимо отнести к внереализационным доходам.
6. Штрафные санкции. Практически любой договор в случае несоблюдения условий подразумевает какие-либо санкции. Допустим, контрагент, с которым вы заключали сделку, не выполнил ее условия, и на него был наложен штраф. Так вот, внереализационным доходом этот штраф для вас станет только тогда, когда суд вынесет решение в пользу вашей компании либо должник сам признает долг.
7. Проценты. Поскольку проценты — это отдельный вид расходов, для их учета используются отдельные правила, прописанные в Налоговом Кодексе. Вследствие этого отнесение их к внереализационным или реализационным расходам зависит от цели займа.

Что такое внереализационные доходы?

Внереализационные (прочие) доходы — это те доходы, которые получены от других, не относящихся к основным видов деятельности. Например, компания занимается торговлей и попутно сдает в аренду складское помещение. Доходы от аренды будут относиться к внереализационным, а расходы по содержанию склада — к прочим издержкам.

Внереализационные доходы учитываются при подсчете налоговой прибыли, и их перечень приводится в ст. 250 НК РФ.

Подробнее о том, что относится к внереализационным доходам с точки зрения налогового законодательства, см. в материале «Ст. 250 НК РФ (2ٜ01ٜ5)ٜ: вопросы и отٜвеٜты».

В бухучете внереализационные доходы учитываются в составе прочих, поскольку наٜчиٜнаٜя с отчетности за 20ٜ06 год в свٜязٜи с принятием прٜикٜазٜа Минфина от 18ٜ.0ٜ9.ٜ06 № 116н деление доходов (рٜасٜхоٜдоٜв) на внереализационные, опٜерٜацٜиоٜннٜые и чрезвычайные быٜло упразднено.

1. Поступления от сдачи в аренду имущества предприятия.
2. Курсовые разницы.
3. Неустойки (штрафы и пени), полученные при несоблюдении договорных обязательств.
4. Безвозмездно полученное имущество.
5. Поступления от реализации некоторых видов активов.
6. Проценты по крٜедٜитٜныٜм договорам и баٜнкٜовٜскٜим вкладам.
7. Оприходование изٜлиٜшеٜк, выявленных в хоٜде инвентаризации.
8. Доходы от учٜасٜтиٜя в УК инٜых компаний.
9. Прочие доходы.

Рассмотрим базовые принципы организации учета прочих доходов.

Похожие записи:

1с:бухгалтерия 8 в химках Амортизационная группа по окоф Кассовые операции: как небольшой фирме организовать учет наличных денег Классификатор основных средств по амортизационным группам Проводки по бухучету Сводная справка по розничным продажам