Как проводится учет товарно-материальных ценностей

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

ТН (ТОРГ-12);

приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

Какие именно данные заполняют в форме М-17 читайте в ст. «Карточка складского учета материалов — бланк и образец».

В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Важно! Разъяснения от КонсультантПлюс (новый порядок с 2021 года)На каждую отчетную дату запасы в общем случае должны отражаться в учете по наименьшей из величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):фактической себестоимости;чистой стоимости продажи….Превышение фактической себестоимости запасов над их ЧСП считается обесценением запасов. При наличии обесценения необходимо создать резерв под обесценение запасов (п

30 ФСБУ 5/2019). Определить чистую стоимость продажи и создать резерв вам помогут рекомендации экспертов К+. Пробный доступ можно оформить бесплатно

При наличии обесценения необходимо создать резерв под обесценение запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019). Определить чистую стоимость продажи и создать резерв вам помогут рекомендации экспертов К+. Пробный доступ можно оформить бесплатно.

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

• «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
• «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

Форма М-8, лимитно-заборная карта, применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

В системе КонсультантПлюс вы можете скачать бланк формы М-8 и посмотреть образец его заполнения. Получите пробный бесплатный доступ и переходите к документам.

Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

Подробнее о списании читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.

Пример

ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС — 2 464,32 руб.

В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.

В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС — 1 700,85 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

В феврале:

• Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
• Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
• Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
• Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
• Дт 012 — 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).

В октябре:

• Дт 62 Кт 91.1 — 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
• Дт 91.2 Кт 68 — 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
• Кт 012 — 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).

При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

• включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, — 13 690,68 руб.;
• включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев — 8 474,58 руб.

Как учитывают материалы на 15 счете

Учет сырья можно вести только с использованием счета 10 или с участием счетов 15 и 16. Счет 10 используют, если учет материалов ведут по фактическим ценам. То есть отражают фактическую стоимость купленных материалов.

На 15 и 16 счете фиксируют учетные цены. По дебету счета 15 ведут учет всех трат, связанных с покупкой материалов. Затем учетную стоимость материалов списывают проводкой:

Дт 10 Кт 15 — материалы оприходованы по учетным ценам

В результате на 15 счете останется сальдо — отклонение фактической стоимости от учетной. Сальдо будет списано одной из проводок:

Дт 15 Кт 16 — превышение учетной стоимости над фактической;

Дт 16 Кт 15 — превышение фактической стоимости над учетной.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Примеры бухгалтерских проводок

Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

Поступление:

• Д10 К60;
• Д19 К60;
• Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

• Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
• Д10 К15 – стоимость прихода;
• Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
• Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

• Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
• Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
• Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).

Выбытие:

• Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
• Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
• Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.

Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

• Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
• Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
• Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
• Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.

Тезисно

1. Отражение МПЗ в бухгалтерском учете связано с особенностями функционирования организации, ее величины, характера производства товаров, работ, услуг. Синтетический учет запасов ведется на счетах 10, 41, 43, соответствующих их видам (материалы, товары, готовая продукция).
2. Субсчета открываются, как правило, на основе принятой классификации МПЗ по роли в процессе производства.
3. Аналитический учет ведется поштучно, по партиям, по группам – как принято в учетной политике фирмы. Контроль движения МПЗ бухгалтер ведет на основе первичных документов и отчетов материально ответственных лиц.

Это интересно: Динамика курса биткоина к рублю и доллару: разбираем в общих чертах

Последующая оценка

В соответствии с п.28 ФСБУ 5/2019 запасы необходимо будет оценивать на отчетную дату по наименьшей из двух величин:

• по фактической себестоимости;

• чистой стоимости продажи.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

Таким образом, на каждую отчетную дату необходимо будет сравнить фактическую себестоимость запасов и их чистую стоимость. Если фактическая себестоимость запасов будет больше чистой стоимости их продажи, это будет считаться обесценением запасов. Такое возможно, если они морально устареют, потеряют первоначальные качества, снизится рыночная стоимость запасов или сузятся рынки сбыта.

В таких случаях организация должна будет создать резерв под обесценение. Его размер будет равен разнице превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи.

При этом балансовой стоимостью запасов будет их фактическая себестоимость за вычетом резерва. Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, будет продолжать снижаться, их балансовая стоимость будет уменьшаться до чистой стоимости продажи путем увеличения резерва. Если чистая стоимость продажи повысится, балансовая стоимость увеличится до чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Переходя к налоговому учету запасов, прежде всего, нужно отметить, что главой 25 НК РФ не предусмотрено возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В налоговом учете такой резерв не создается, поэтому при создании резерва, а также его восстановлении у организации, для целей исчисления налогооблагаемой прибыли не возникает ни доходов, ни расходов.

При этом разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью запасов на конец отчетного периода, возникающая в связи с созданием резерва под обесценение материальных ценностей (не признаваемая расходом в налоговом учете), будет рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию отложенного налогового актива (ОНА). При восстановлении суммы резерва и признании в бухгалтерском учете соответствующего дохода (не признаваемого в налоговом учете) вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив погашаются.

Расчет вычитаемой временной разницы (ВВР):

350 000 – 300 000 = 50 000 руб.

Отложенный налоговый актив (ОНА):

50 000 * 20% = 10 000 руб.

Проводки по начислению отложенного налогового актива (ОНА):

Дт 09 Кт 68.4.1 10 000 руб.

Похожие термины:

• счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку давальческое( сырье) не оплачиваемых предприятием-изготовителем. Учет зат

• счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей. К счету 10 могут быть открыты субсче

• Агитационные материалы — при проведении избирательной кампании или референдума — печатные, аудиовизуальные и иные материалы, содержащие признаки предвыборной агитации (агитации по вопросам рефе

• (Copyright online) — авторское право, применяемое к материалам, размещенным в Интернете, точно так же, как к материалам, опубликованным в печати или других средствах информации.

• материалы, по которым получатель акцептовал платежные документы, но которые на склад еще не поступили.

• Броневые материалы банковских защитных средств — материалы, используемые для изготовления банковских защитных преград.

• документ, показывающий, сколько сырья и основных материалов требуется для производства готовой продукции и сколько сырья и основных материалов должно быть закуплено.

• нормативный документ, содержащий сметные цены на строительные материалы, изделия и конструкции.

• Материалы и детали — в маркетинге — сырье, полуфабрикаты и детали, полностью используемые в изделии производителя.

• Сырье и материалы, используемые для производства продукции. Ср.: Indirect materials. См. Variable cost.

• Абразивные материалы — вещества повышенной твердости, применяемые в массивном или измельченном состоянии для механической обработки других материалов. Абразивные материалы имеют разную твердос

• Исходные материалы фильма — негатив, контратип, контрольная копия фильма, оригинал магнитных фонограмм перезаписи музыки, шумов, видеофонограмма-мастер, компакт-диск и т.п.

• документы, учитывающие расход материалов; к таким документам относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные. Эти документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготов

• документы, отражающие количество отправленного груза: спецификации, отвесы, накладные; документы, отражающие качество: сертификаты, удостоверения и т.п. (см. СПЕЦИФИКАЦИЯ; ОТВЕС; НАКЛАДНАЯ; СЕРТИФИ

• пищевые продукты, материалы и изделия, умышленно измененные (поддельные) и (или) имеющие скрытые свойства и качества, информация о которых является заведомо неполной или недостоверной.

• Бензин автомобильный, дизельное топливо, масла дизельные, масла для карбюраторных двигателей, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве мото

• материалы, используемые при производстве строительно-монтажных работ, источником поступления (поставки) которых являются местные производства (заводы, предприятия, карьеры и т.д.).

• используемые при производстве СМР материалы, источником поступления (поставки), которых являются заводы, карьеры, предприятия и т.п., расположенные вне территориального района строительства. Для

• ( POS materials, POS – point of sales )– материалы, способствующие продвижению товаров и услуг (брендов) в местах продажи. К ним относятся, например: шелфтокеры, воблеры, ценники, стопперы, промостойки, флажки, упа

• затраты на материалы, которые могут быть отнесены на производство конкретного количества продукции; см. indirect materials.

Какие субсчета открывают к 10 счету

Материалы бывают разные — от производственного сырья до спецоснастки. Поэтому к 10 счету можно открыть множество субсчетов, которые мы собрали в таблицу.

Как учитывают материалы на 15 счете

Учет сырья можно вести только с использованием счета 10 или с участием счетов 15 и 16. Счет 10 используют, если учет материалов ведут по фактическим ценам. То есть отражают фактическую стоимость купленных материалов.

На 15 и 16 счете фиксируют учетные цены. По дебету счета 15 ведут учет всех трат, связанных с покупкой материалов. Затем учетную стоимость материалов списывают проводкой:

Дт 10 Кт 15 — материалы оприходованы по учетным ценам

В результате на 15 счете останется сальдо — отклонение фактической стоимости от учетной. Сальдо будет списано одной из проводок:

Дт 15 Кт 16 — превышение учетной стоимости над фактической;

Дт 16 Кт 15 — превышение фактической стоимости над учетной.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Прочие МПЗ — что к ним относится

Термин «прочие МПЗ» главным образом характеризует бухучет бюджетных учреждений. В бюджетном учете — осуществляемом государственными и муниципальными организациями — к прочим материально-производственным запасам относятся (п. 118 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н):

• специальное оборудование для исследований,
• молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости,
• приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота,
• посадочные материалы,
• реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов,
• хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.),
• посуда,
• тара,
• корма,
• книги,
• запчасти для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря,
• материалы специального назначения,
• иные подобные активы.

Классифицируемые как прочий материальный запас ресурсы — это активы бюджетных учреждений, которые, как и в случае с запасами коммерческих организаций, учитываются на отдельных счетах бухучета. По Единому плану счетов (общему для всех бюджетных организаций) используется счет 105 06.

При этом он во многих случаях дополняется 3-значным аналитическим кодом КОСГУ. Например, отражающим увеличение стоимости материальных запасов.

В коммерческом учете к «прочим» в порядке, определенном локальными нормативами, как правило, относятся запасы с наименьшей степенью существенности с точки зрения применения в производственном процессе (исходя из критериев, установленных ответственными специалистами фирмы).

Как работать со счетом 10 плана счетов

Все ценности компании, которые имеют срок полезного использования менее 12 месяцев, следует относить к материально-производственным запасам. Например, сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие части, тара, топливо, инвентарь и прочие аналогичные активы.

Для систематизации и обобщения информации о стоимости и количественных показателях МПЗ используют счет 10 «Материалы». Такие нормы закреплены в Приказе Минфина № 94н. Учитывать ценности допустимо двумя способами: по фактической себестоимости (п. 62 Приказа № 119н) либо по учетным ценам с применением 15 и 16 бухсчетов (п. 80 Приказа № 119н от 28.12.2001).

Отметим, что компания самостоятельно выбирает способ учета, подходящий для специфики деятельности. Такой выбор необходимо обосновать в учетной политике учреждения. Также в учетной политике обозначьте бланки первичной и учетной документации, которые будут использоваться для отражения операций по движению МЗ.

Метод, как списать материалы с 10 счета, тоже пропишите в учетной политике. Допустимы три метода:

1. По средней себестоимости МПЗ.
2. По фактической себестоимости единицы.
3. Способом ФИФО.

Открываем субсчета к счету 10

Приказ Минфина № 94н определяет, что для организации полного, достоверного и детализированного учета материальных ценностей компании предусмотрено открытие дополнительных субсчетов. Такой подход позволяет сгруппировать все ТМЦ организации по видам:

НомерНаименование

Отметим, что открытие всех счетов не обязательно. Организация самостоятельно решает, какие субсчета будут использоваться в учете. Так, например, счет 10.10 — что относится для конкретного учреждения, должно быть определено в учетной политике. Обычно на этот субсчет относят спецоснастку (специальное оснащение).

Особенности учета и типовые проводки

Бухсчет 10 относится к активной группе счетов. Следовательно, дебет 10 счета бухгалтерского учета (для чайников) отражает поступление (увеличение) материальных ценностей, а кредитовый оборот отражает выбытие ценностей с соответствующих бухсчетов. Конечное сальдо может быть только по дебету. Кредитовый остаток говорит о наличии ошибки в отражении бухгалтерских операций.

Учет МПЗ необходимо детализировать. Для этого предусмотрите ведение подробного аналитического учета в разрезе номенклатур, партий, мест хранения, материально-ответственных лиц и подразделений.

Фактическое наличие МЦ необходимо периодически контролировать. Бухгалтера обязаны проводить инвентаризационные проверки, чтобы выявлять отклонения от показателей бухучета и фактического наличия. Порядок сверки и периодичность закрепите в учетной политике.

Бухгалтерские проводки по счету 10:

ОперацияДебетКредит

При ведении автоматизированного бухгалтерского учета рекомендуется систематически формировать промежуточную отчетность с целью контроля за движением материальных ценностей.

Один из таких отчетов — оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.

Учетный документ содержит информацию о наличии остатков МЗ на начало и конец отчетного периода, а также о движении (поступление и выбытие) материалов в течение отчетного времени.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н

При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2020 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве, изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

• «Списание резерва по сомнительным долгам – проводки»;
• «Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс: При признании в бухгалтерском учете созданные основные средства оценивают по первоначальной стоимости, сформированной исходя из общей суммы фактических затрат, связанных с их созданием. Это следует из ФСБУ 6/2020 “Основные средства” и ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”, которые обязательны к применению с 2022 г., но по решению организации могут применяться и раньше. Условия для признания объектов основными средствами и перечень фактических затрат, на базе которых формируется их первоначальная стоимость, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Расходники в офисе

Для успешной работы коллектива в помещении необходимы мебель, оргтехника и компьютеры. Но этого недостаточно. Существуют нормы, при которых человек может продуктивно заниматься умственным трудом. Приток свежего воздуха и установление комфортной температуры обеспечивают кондиционеры. Расходные материалы для них:

• Дренажные шланги для отвода конденсата.
• Декоративные короба.
• Хладагент.

Нужны также и предметы канцелярии – блокноты, ежедневники, ручки, фломастеры, карандаши, ластик, кнопки, скотч, чертежная бумага и тому подобное. В офисах устанавливают принтеры. Расходными материалами для них будут:

• Бумага для принтера.
• Картриджи.
• Тонеры и чернила.
• Фотобумага.

Приобретая оргтехнику, важно удостовериться в доступности расходников к ней, чтобы не было перебоев с работой. Некоторые детали считаются условно подходящими и всегда есть в наличии

Но частое их использование не гарантирует сохранности оборудования. В этом случае лучше позаботиться о приобретении фирменных расходных материалов заранее.

Похожие записи:

1с:бухгалтерия 8 в химках Амортизационная группа по окоф Кассовые операции: как небольшой фирме организовать учет наличных денег Классификатор основных средств по амортизационным группам Проводки по бухучету Налоговые льготы