Порядок списания нма с баланса

Возможные причины списания НМА

В качестве наиболее распространенных причин для списания НМА основной документ, посвященный этим активам (ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), называет их выбытие (п. 34) из-за:

• завершения срока действия права на актив;
• передачи прав на него;
• морального износа НМА;
• вклада его в УК или паевой фонд;
• передачи при обмене или дарении;
• вклада в имущество, объединяемое для совместной деятельности;
• выявленной при инвентаризации недостачи.

По какой бы причине ни происходило выбытие НМА, на дату этого события из бухгалтерского учета должны быть списаны (п. 34 ПБУ 14/2007):

• учетная стоимость актива;
• сумма амортизации, начисленной по активу за время использования.

Особого внимания здесь заслуживают такие обстоятельства:

• По активу, подразумевающему обязательность регистрации права на использование, признание выбытия произойдет на дату регистрации этого права за тем лицом, которому передается такой актив (п. 36 ПБУ 14//2007, подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
• Разница между величинами, относящимися к объекту НМА и подлежащими списанию при его выбытии (учетная стоимость минус амортизация), составляет его остаточную стоимость, которая в периоде учета может переоцениваться (п. 16–19 ПБУ 14/2007). При выбытии переоценивавшегося актива одновременно из учета следует изъять и сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала (п. 21 ПБУ 14/2007).

Подробнее о переоценке читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…».

• Амортизация за месяц выбытия актива должна быть начислена в сумме, соответствующей полному месяцу (п. 32 ПБУ 14/2007).
• Акта приемки-передачи, подписанного руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, при продаже, обмене, дарении, вкладе в УК (паевой фонд) или совместную деятельность.
• Акта списания, составленного и подписанного назначенной руководителем юрлица комиссией, при выбытии по завершении срока действия, из-за морального износа или в результате недостачи. В последнем случае акт должны предварять инвентаризационная опись и сличительная ведомость, для которых возможно использование форм ИНВ-1а и ИНВ-18, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

Основные операции по учету нематериальных активов

Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:

• приемка на учет;
• продажа;
• амортизация.

Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.

Приемка нематериальных активов на учет

НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.

Для учета НМА оформляются следующие проводки:

• Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
• Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
• Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
• Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.

Продажа нематериальных активов

Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:

• Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
• Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
• Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
• Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.

Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.

Ликвидация нематериальных активов

Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:

Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.

При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.

Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет

VI. Деловая репутация организации

27. Для целей настоящего Положения деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

28. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

29. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Отражение амортизации НМА в бухгалтерском учете

Как в Положении по
ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, так и в ПБУ 14/2000
говорится о двух способах отражения в бухгалтерском учёте амортизационных
отчислений по нематериальным активам:

1) Путем накопления этих
отчислений на счете 05»Амортизация нематериальных активов”:

Дебет
счетов по учёту затрат (20, 25, 26, 44 и др.) Кредит 05

2) Путем уменьшения
первоначальной стоимости нематериального актива:

Дебет
счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) Кредит 04

В обоих вышеуказанных
документах амортизацию положительной деловой репутации предлагается отражать
вторым способом, а отрицательную деловую репутацию относить на финансовые
результаты как операционный доход. И то и другое предлагается делать в течение
20 лет. Этот же срок установлен в ПБУ 14/2000 для начисления амортизации по
организационным расходам (путём равномерного уменьшения их первоначальной
стоимости).

Применение одного из
способов отражения в бухгалтерском учёте амортизации по группе однородных
нематериальных активов производится в течение всего срока полезного
использования.

Если амортизационные
отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в учёте путем
уменьшения их первоначальной стоимости, и после полного погашения этой
стоимости данные объекты продолжают использоваться, они должны отражаться в
бухгалтерском учёте в условной оценке, принятой организацией, с отнесением
суммы оценки на финансовые результаты.

Пример
1

Нематериальный
актив, стоимость которого полностью погашена, организацией планируется
использовать ещё 1 год. Организация условно оценила его в 24 000 руб., что
отражается бухгалтерской записью

Дебет
04 Кредит 91 – 24 000 руб.

В дальнейшем ежемесячно
будет составляться проводка:

Дебет
счетов по учёту затрат (20, 25, 26 ,44 и др.) Кредит 04 – 2 000 руб.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Настоящее Положение не применяется в отношении:

• а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации);
• г) финансовых вложений.

3. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
• б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
• в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

4. При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании нематериального актива:

Передача нематериального актива за плату

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Проводки при продаже НМА:

Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Внесение в УК другой организации

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

Причины снятия нематериальных активов с баланса

Если НМА не может далее использоваться для извлечения экономической пользы (выгоды) или выбывает с предприятия по каким-либо причинам (основаниям), его стоимость списывается в бухучете.

Данный принцип регламентируется ПБУ14/2007 (пункт 34).

Выбытие и, соответственно, списание нематериальных активов может производиться организацией-правообладателем по следующим возможным основаниям:

• проведенной ревизией установлен факт недостачи (отсутствия) имущественного объекта;
• объект внесен в уставный/паевой фонд иной организации как вклад;
• НМА вносится предприятием-правообладателем как вклад по соглашению о совместной деятельности;
• актив передается иному субъекту по соглашению обмена/дарения;
• моральный износ нематериального актива обусловил невозможность его дальнейшей эксплуатации по назначению;
• права, оформленные организацией в отношении НМА переходят к сторонним субъектам на основании правопреемства или наложенного взыскания;
• актив передается иному лицу по причине отчуждения соответствующего права;
• исключительные права на объект перестали действовать по причине окончания назначенного срока;
• иные обстоятельства, причины, основания.

Документы при износе, истечении срока полезного использования

Если завершился регламентированный срок полезного использования НМА, его списание будет сопровождаться оформлением надлежащей первичной документации, что предусматривается требованиями ФЗ-402, актуального по состоянию на 06.12.2011 (статья 9).

Руководство предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы (бланки) соответствующих бумаг (актов). В этих документах обязательно должны указываться все необходимые реквизиты, в том числе и причина (основание) выбытия.

Так, если нематериальный актив списывается предприятием по причине истечения установленного срока его полезного использования, обязательно оформляются следующие бумаги:

• Учетная карточка НМА-1. В ней фиксируется информация о списании актива с хозяйственного баланса организации. Если вносится соответствующая запись, амортизация данного объекта перестает начисляться с месяца, который следует после месяца списания.
• Приказ руководства организации о необходимости списать объект. В документе обязательно указывается основание (причина) для подобного действия.
• Акт списания НМА. На основании этого документа вносится запись в учетную карту списываемого актива. Как и вышеупомянутый приказ, данная бумага подписывается руководителем и содержит сведения о причине, по которой нематериальный актив списывается.

Образец приказа

Приказ о списании нематериального актива составляется руководителем организации-правообладателя и содержит следующие реквизиты:

• Наименование приказа, его регистрационный номер, дата составления.
• Субъекты – сотрудники организации, – ответственные за выполнение данного приказа. Каждому субъекту, принимающему участие в процедуре, назначаются конкретные задачи с указанием предельных сроков выполнения.
• Наименование НМА, его краткое описание, инвентарный номер.
• Причина, по которой нужно списать объект.
• Документальное основание (если имеется). Как вариант, решение (заключение) особой комиссии.
• Приказ подписывается непосредственно руководителем организации, а также всеми ответственными субъектами, подтверждающими ознакомление с данным актом.

Пример акта

Списать НМА и внести необходимые сведения в его учетную карточку в организации можно на основании соответствующего акта, содержащего такую информацию:

• Наименование акта, его номер регистрационный, дата составления.
• Название организации-правообладателя, списывающей актив.
• Структурное подразделение предприятия, использующее объект.
• Корреспонденция счетов бухучета по факту списания.
• Наименование списываемого объекта НМА.
• Первичная стоимость (по балансу).
• Накопленная амортизация.
• Инвентарный номер.
• Сведения об особой комиссии, производившей ревизию списываемого объекта, и её полномочиях.
• Дата поступления в организацию.
• Причина (основание) списания (например, моральный износ).
• Заключение (решение) особой комиссии.
• Список правоустанавливающих документов.
• ФИО и подписи членов комиссии (в том числе и руководителя).
• Данные о финансовом результате (убытке) по итогам списания.
• Упоминание о закрытии инвентарной карточки.

Как в «1С:БГУ 8» начислить амортизацию на объект нематериальных активов?

Единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как нематериальные активы, установлены федеральным стандартом, утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее — СГФ «Нематериальные активы»). Методические рекомендации по применению СГФ «Нематериальные активы» доведены письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 (далее — Методические рекомендации).

В соответствии с п. 26 СГФ «Нематериальные активы» амортизация начисляется по объектам с определенным сроком полезного использования. По объектам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяет комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения (п. 27 СГФ «Нематериальные активы», п. 60 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н, разд. 3 Методических рекомендаций по применению СГФ «Нематериальные активы»).

Амортизация объекта нематериальных активов начисляется:

• на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 100 000 руб. — в соответствии нормами амортизации согласно применяемому методу;
• на объекты нематериальных активов стоимостью до 100 000 руб. включительно — в размере 100% первоначальной стоимости при признании объекта в составе группы нематериальных активов.

Амортизация объекта нематериальных активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п. 28 СГФ «Нематериальные активы»).

Для сбора информации о начисленной сумме амортизации объектов нефинансовых активов, принятых учреждением к учету, предназначен счет 0 104 00 000 (п. 84 Инструкции № 157н).

Амортизация объекта нематериальных активов учитывается по соответствующему аналитическому коду группы синтетического счета и соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета (п. 37, п. 89 Инструкции № 157н):

N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;

R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками»;

I «Права пользования программным обеспечением и базами данных»;

D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности».

В обновленных практических статьях справочников хозяйственных операций показано, как в программе начислить амортизацию на объект нематериальных активов:

• по «1С:БГУ 8» для бюджетных и автономных учреждений;
• по «1С:БГУ 8» для казенных учреждений.

Порядок отражения амортизации на счете 05

Амортизационные суммы вносятся в кредит счета 05 с определенной регулярной периодичностью. Многое зависит от того, какой способ амортизирования был выбран. В дебете находятся счета затрат, которые иллюстрируют объемы расходов производственного или реализационного характера.

При выбытии нематериального актива амортизационная сумма, которая уже сформировалась на счете 05, списывается в кредит счета 04. Окончательное списание выполняется по остаточной стоимости.

Аналитика счета 05 всегда ведется по каждому отдельному объекту НМА. Это необходимо для того, чтобы амортизационная сумма рассчитывалась с учетом срока использования производственной единицы.

Необходимость счета 05 обусловлена тем, что у любого имущества имеется свой срок службы. Чем дальше, тем менее эффективным будет тот или иной объект в работе. Потеря функциональности фиксируется документально, постепенно приводя к обесцениванию, а затем и к списанию актива.

Выбытие

Основные средства и нематериальные активы предприятия рано или поздно должны быть полностью списаны. Решение о ликвидации принимается в том случае, если объект за время использования физически и морально устарел, а восстанавливать его уже нет смысла. До 2013 года основанием этому служило заключение специальной комиссии, которая создавалась отдельным приказом руководства. После вступления в силу ФЗ № 402-ФЗ данные действия получили рекомендательный характер.

Создавать комиссию, конечно, можно, что будет свидетельствовать о налаженном внутрифирменном контроле. Для этого издается внутренний приказ, в котором следует указать всех членов комиссии, материально ответственных лиц за ликвидацию объекта и главного бухгалтера. Далее проходит коллективный осмотр инвентаря и принимается решение о его ликвидации или восстановлении.

Если комиссия приняла решение о списании ОС с учета, то она должна указать причину: физический или моральный износ, авария и т.д. Также необходимо установить общую стоимость нематериальных активов, которые подлежат ликвидации, и оставшихся деталей, которые могут быть проданы или использованы в процессе производства. По завершении проверки составляется акт. Форма бланка свободная, но некоторые используют старые образцы (№ОС-4, ОС-4а). Документ должен быть подписан всеми участниками комиссии. Далее на его основании объект списывается с учета. Соответствующая запись делается в карточке или инвентарной книге. Оставшиеся после выбытия объекта детали и материалы, которые еще могут понадобиться, приходуются на основе специальной накладной.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской
отчётности должны отражаться по видам нематериальных активов:

а) первоначальная
стоимость (на начало и конец отчётного периода, поступивших и выбывших за
отчётный период);

б) сумма начисленной
амортизации (на начало и конец отчетного периода).

В составе информации об
учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит обязательному
раскрытию следующая информация:

1. Способы оценки
нематериальных активов приобретённых не за денежные средства;

2. Принятые организацией
сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

3. Способы начисления
амортизации (по отдельным группам);

4. Способы отражения в
бухгалтерском учёте амортизации.

Отражение демонтажа в бухгалтерском учете

Данные о выбывшем объекте могут отражаться на счетах компании двумя способами:

— в виде остаточной стоимости, если срок использования объекта по документам еще не закончился,

— как сумма средств, инвестированных в его демонтаж.

Эти затраты ложатся на прочие расходы фирмы отчетного периода.

Нюансы расчета налога на добавленную стоимость:

— если демонтаж проводит нанятая сторонняя организация, то сумма налогового кредита должна быть учтена в обычном порядке;

— НДС не может быть восстановлен для объектов, которые были полностью самортизированы, кроме тех случаев, когда ликвидируемый объект имеет несколько неясных сумм списания на счетах;

— если руководство принимает решение продать детали, оставшиеся после списания объекта, то нужно начислить сумму налога в обязательства.

Формула расчета суммы налога, которая еще может быть восстановлена, выглядит следующим образом:

НДС = Пр * Ост \ Перв, где

Пр — принятая к вычету сумма,

Ост (перв) — стоимость объекта, учетная (первоначальная), без переоценки.

В случае ликвидации объекта восстанавливать сумму НДС не требуется. Но в таком случае придется разбираться с налоговой инспекцией в судебном порядке. Хотя, скорее всего, решение будет принято в сторону плательщика налога, так как в законе не прописаны четкие указания по восстановлению суммы НДС.

При начислении налога на прибыль остаточная стоимость объекта ОС, а также суммы средств, потраченные на демонтаж оборудования, должны быть отнесены к внереализационным расходам. Материалы, узлы и детали также должны быть отнесены к данной статье затрат вне зависимости от того, будут ли они использоваться далее или нет.

Налоговый учет

Специфика налогового учета зависит от того, какой именно объект выбывает – амортизируемый актив или, как вариант, неамортизируемый. Для целей налогообложения амортизируемость НМА предопределяется его первичной стоимостью.

Этим обстоятельством налоговый учет данного аспекта существенно отличается от бухучета.

Если первичная стоимость НМА составляет меньше ста тысяч рублей, такой объект не считается амортизируемым для налогового учета.

Затраты на покупку данного актива изначально учитываются в иных расходах организации, обусловленных производством и сбытом.

Если НМА – объект амортизируемый, ситуация с налоговым учетом несколько усложняется.

Когда списывается нематериальный актив из-за прекращения его эксплуатации по причине морального износа, затраты списания и амортизация, еще подлежащая начислению, фиксируются как внереализационные издержки.

Налогообложение прибыли в этом случае осуществляется по типичной схеме. Убыток подлежит равномерному включению в иные затраты изготовления/сбыта на протяжении оставшегося периода эксплуатации объекта.

Что делать со «старыми» НМА?

До 1 января 2001 года
многие организации учитывали в составе нематериальных активов полученные права
(не исключительные) на использование бухгалтерских программ и баз данных,
приобретенные лицензии на отдельные виды деятельности, отдельные квартиры в
жилых домах и другие объекты, которые с 1 января 2001 года согласно ПБУ 14/2000
не являются нематериальными активами. Что же делать с теми объектами, срок
полезного использования которых закончится после 1 января 2001 года? По логике
их нужно перечислить со счёта 04 на те счета, на которых они должны учитываться
в соответствии с ПБУ 14/2000 (бухгалтерские программы, базы данных и лицензии —
на счёт «Расходы будущих периодов», отдельные квартиры в жилых домах
— на счёт «Основные средства» и т. д.). Однако позиция Минфина РФ в
данной и аналогичных ситуациях заключается в том, чтобы оставить всё так, как было
ранее. Однако если вышеуказанные объекты будут приобретаться после 1 января
2001 года, они должны отражаться в бухгалтерском учёте в соответствии с
методикой ПБУ 14/2000. Таким образом, в ближайшем будущем большинство
организаций не будут иметь на своём балансе никаких нематериальных активов.
Напомним, что п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относит исключительные
права на объекты интеллектуальной деятельности, организационные расходы и
деловую репутацию организации, и эти три вида активов будут у небольшого числа
организаций

Похожие записи:

1с:бухгалтерия 8 в химках Амортизационная группа по окоф Кассовые операции: как небольшой фирме организовать учет наличных денег Классификатор основных средств по амортизационным группам Проводки по бухучету Налоговые льготы